Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль организаций консолидированных групп». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
Как организовывается КГН
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
- предмет;
- наименования и реквизиты участников;
- выделение ответственного участника;
- его полномочия;
- сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
- ответственность за уклонение от обязательств;
- условия исчисления совокупной налоговой базы;
- порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
- срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
- один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
- в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
- один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
- есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).
Консолидированные группы налогоплательщиков: запрет на регистрацию
Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ). При этом уже через несколько лет выяснилось, что КГН являются убыточными для региональных бюджетов вследствие следующих моментов:
- уплата налогов в регионах с пониженными ставками налога на прибыль;
- уменьшение общей налогооблагаемой базы за счет наличия в КГН убыточных организаций.
В связи с этим с 2016 года регистрация КГН была приостановлена. На сегодняшний день в России действует 18 таких групп.
С момента вступления в силу Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрации налоговыми органами уже не подлежат.
Также налоговики прекратили и регистрацию изменений в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Больше не регистрируются следующие изменения в договоры:
- связанные с присоединением к консолидированной группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы);
- связанные с выходом организации из консолидированной группы налогоплательщиков;
- связанные с продлением срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Сроки существования КГН
Все зарегистрированные до 2018 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков (изменения в договоры) действуют до даты окончания срока их действия. Крайний срок – 1-е число налогового периода по налогу на прибыль организаций, начинающегося в 2023 году.
Договоры о создании КГН, зарегистрированные в 2018 году, считаются незарегистрированными. При этом налоговики не позднее 1 марта 2019 года обязаны уведомить в произвольной форме ответственного участника КГН о признании соответствующего договора незарегистрированным (ст. 3 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).
После 1 января 2023 года все без исключения договоры о создании КГН утрачивают свою силу и прекращают действовать. С 2023 года организации выйдут из состава КГН, а сами группы будут ликвидированы.
При этом за участниками КГН сохранятся права и обязанности, установленные ст. 25.5 НК РФ для организаций при их выходе из состава КГН. В частности, организации будут обязаны уплатить недоимки по налогу на прибыль, а также пени и штрафы, образовавшиеся в период действия КГН.
Налоговое администрирование и налоговая ответственность
Федеральным законом N 321-ФЗ установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении КГН. Так, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности (отсутствии) взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом самостоятельно (п. 11 ст. 46 НК РФ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Часть первая НК РФ дополнена ст. 89.1, предусматривающей особенности проведения выездной налоговой проверки КГН, предметом которой в соответствии с п. 4 являются правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе. Например, как следует из п. 5 ст. 89.1, выездная налоговая проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников КГН (помимо ответственного участника), но не более чем до одного года. При этом проведение выездной налоговой проверки КГН не препятствует проведению самостоятельных выездных налоговых проверок участников этой группы по другим налогам с отдельным оформлением результатов таких проверок (п. 3 ст. 89.1).
О налоговых декларациях
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы только в части исчисления налога в отношении КГН. Об этом говорится в п. 8 ст. 289 НК РФ.
Ответственный участник представляет налоговые декларации в налоговый орган по месту регистрации договора о создании КГН в порядке и в сроки, которые установлены ст. 289, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Остальные участники КГН не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. В противном случае они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов (п. 7 ст. 289).
Соглашение о создании КГН указывает на следующие важные моменты:
- Предмет, прописанный в документе.
- Список участников договора и их контактные / регистрационные данные.
- Название компании ответственного участника.
- Информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ответственного участника (сроки и порядок исполнения).
- Срок действия КГН.
- Информация об ответственности, которая возникает в связи с несоблюдением условий контракта.
- Объем информации для расчета базы по налогам.
Для регистрации контракта о создании группы ответственный участник предоставляет пакет документов, который включает:
- Сам договор (в 2-х экземплярах).
- Объявление о создании КГН, подписанное всеми членами группы.
- Документы с указанием полномочий лиц-представителей компаний.
- Бухгалтерские и финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГН.
Срок для подачи документов — до 30 октября. Решение о регистрации соглашения принимается государственными органами в течение месяца.
В случае отказа группа имеет право повторно подавать документы на регистрацию. Копия решения, содержащего отказ, направляется налоговой службой ответственному участнику в течение 5 дней и вручается его уполномоченному лицу. Решение может быть обжаловано в установленные законодательством сроки.
Налог на прибыль для участников
Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.
В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.
Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.
Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.
Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.
При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:
НП = БН * С,
где БН — база налогообложения (тыс. рублей).
С- ставка (%).
В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.
Особенности определения дохода, полученного членами КГН, устанавливаются ст. 278.1 НК, который дополняет вторую часть НК.
В частности, каждый участник группы самостоятельно применяет стандарты для начисления своих трат. Расходы по налогу на прибыль включают:
- Платежи по договорам добровольного страхования.
- Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую выплату отпуска работникам и в резерв на выплату годового вознаграждения за годы службы.
- Положения о сомнительных долгах.
В налоговой отчетности членам КГН не требуется формировать резерв:
- По сомнительным долгам некоторых членов этой группы.
- По гарантийному ремонту с точки зрения реализации продукции другому члену этой группы.
- За возможные потери по кредиту и эквивалентной задолженности.
Если такие резервы были созданы, член группы включает эти суммы во внереализационные доходы за последний налоговый период до присоединения к КГН.
Размер ежемесячного авансового платежа в первом квартале года, когда консолидированная группа начала действовать, определяется в виде суммы ежемесячных авансовых отчислений всех участников этой группы в четвертом квартале предыдущего года.
Права и обязанности членов объединения
Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение организаций, которые платят налог на прибыль. Основной его целью является уплата налога на прибыль по пониженной ставке.
Как в каждой группе, все члены консолидированного формирования обладают своими правами и обязанностями. Для начала поговорим об ответственном участнике объединения. Итак, в перечень его прав входит:
- представление в налоговый орган отчётов и пояснений, связанных с уплатой обязательных платежей;
- присутствие во время выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
- участие в рассмотрении дел объединения;
- получение информации о членах консолидированного формирования, которая фактически является налоговой тайной;
- обжалование результатов выездных проверок.
Что касается обязанностей:
- ведение отчётов и деклараций с последующим представлением в налоговую службу;
- подача заявление о создании консолидированной группы, а также соглашения в случае изменений;
- если объединение перестаёт существовать, предоставление полной информации о выплатах налога на прибыль;
- в случае невыполнения обязательств нужно оплатить штрафы.
Теперь рассмотрим права и обязанности организаций, которые являются обычными участниками. Среди прав можно выделить:
- обжалование актов фискалов в вышестоящие органы;
- исполнение обязанностей в добровольном порядке;
- участие в налоговых проверках в своей организации.
Среди обязанностей члена консолидированного объединения привлекают внимание:
- представление всей информации об уплаченном налоге на прибыль;
- в случае неисполнения обязанностей — оплата штрафных санкций;
- если есть подозрение на нарушение условий договора, незамедлительное информирование об этом ответственного участника;
- ведение собственного отчёта об уплате налогов.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Центры прибыли поплыли по стране
Создание крупными российскими холдингами так называемых консолидированных групп налогоплательщиков сократило поступления налога на прибыль в бюджеты 24 регионов.
Как следует из имеющихся у «Ъ» расчетов Федеральной налоговой службы, за девять месяцев 2012 года они потеряли из-за этого 48 млрд руб. Эти деньги (за вычетом 3 млрд руб.) разделили между собой 54 других субъекта РФ.
Недостающие 3 млрд — экономия крупного бизнеса, который, впрочем, создавал группы не ради сокращения налогов, а для ухода из-под контроля за трансфертным ценообразованием.
Право платить налоги по-новому компаниям дал принятый в конце 2011 года закон о консолидированных группах налогоплательщиков (КГН). Создав такую группу, крупные российские холдинги упрощают уплату налога на прибыль и, главное, избегают новых жестких правил контроля над трансфертным ценообразованием.
Первым о желании зарегистрировать в Федеральной налоговой службе (ФНС) группу из 50 юридических лиц заявил «Газпром», пожелавший сохранить свои внутренние расчетные цены. Также весной этого года о консолидации 22 «дочек» сообщила «Роснефть». Позже свои группы создали ЛУКОЙЛ, «Газпром нефть», «Сургутнефтегаз», «Новатэк», «Транснефть».
Всего, по информации замглавы ФНС Даниила Егорова, сейчас зарегистрировано 12 консолидированных групп, объединивших более 200 предприятий.
Отметим, что эта давно готовившаяся новация в начале года застала врасплох как федеральных, так и региональных чиновников.
В частности, вчитавшись в закон, в московском правительстве выяснили, что столичный бюджет из-за новаций теряет значительные деньги.
Причина — после создания групп налог на прибыль уже не концентрируется в Москве, где «прописаны» многие крупные холдинги, а распределяется между регионами, в которых находится их персонал и производственные мощности.
Новые правила налоговой консолидации компаний / «Гарант-Кострома»
С 1 января 2012 года вступил в силу закон, который ввел в России институт консолидации налогоплательщиков*(1). Его цель — объединение базы по налогу на прибыль. Закон дополнил Налоговый кодекс новой главой 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».
- Помимо появления в Налоговом кодексе новой главы, Закон вносит изменения в главу 25 в части норм, которые регулируют порядок организации налогового учета в консолидированной группе налогоплательщиков (далее — КГН).
- Важнейшие последствия утверждения нового Закона:
— лица, объединившиеся в рамках КГН, получают право упрощенного зачета прибылей и убытков внутри группы; - — в свете новых правил налогового контроля за ценами, вступающих в действие с 1 января 2012 года*(2), сделки между участниками одной и той же консолидированной группы по общему правилу не признаются контролируемыми.
Кто не может участвовать в консолидированной группе
Перечисленные ниже компании ни при каких условиях не могли принять участие в КГ. Речь идет:
- о клиринговых компаниях;
- страховых организациях;
- резидентах/участниках особых и свободных экономических зон;
- кредитных потребкооперативах;
- участниках иных КГ;
- микрофинансовых компаниях;
- компаниях на налоговых спецрежимах;
- организациях, освобожденных от уплаты налога на прибыль или не признаваемых налогоплательщиками;
- образовательных или медучреждениях, применяющих нулевую ставку налога на прибыль;
- плательщиках налога на игорный бизнес.
Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.
Понятие группы плательщиков в порядке консолидирования
Согласно действующим нормам налогового права, консолидированной группой налогоплательщиков признается только добровольно собранное и созданное объединение организаций, которые могут иметь или уже имеют совокупный общий доход, с которого хотят уплачивать налог.
Не каждая организация в отдельности будет уплачивать налоги и сборы на доход, а все вместе, неся за это солидарную ответственность друг перед другом и государством.
Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это организация, которая признана участником на основании договора.
Более того такая организация должна и обязана по закону соответствовать всем условиям, которые выдвигаются со стороны налогового законодательства. В том числе – относится к российским организациям, а не иностранным.
Все условия имеют равный период действия – до тех пор, пока действуют соответствующие нормы налогового законодательства, в том числе соответствующие статьи Налогового кодекса.
Из основных условий выдвигаются следующие:
- действительность организаций. Они не должны быть ликвидированными или подлежать этой процедуре в ближайший налоговый период. Кроме того, они не должны находится в процессе реорганизации или подлежать ей в ближайший год;
- организации не должны быть признаны банкротами или находится в процессе признания таковыми. Кроме того, в отношении участников будущей КГН не может быть выдвинуто никаких заявлений, подлежащих рассмотрению в суде;
- доход в чистом виде за вычетом всех налогов, сборов и внутренних трат, превышает уставной капитал организации. Это касается всех потенциальных участников.
Более того, все организации между собой должны быть финансово связаны. То есть размер участия (следует понимать, как доли) не может быть ниже, чем 90% от всего уставного капитала. Как пример могут выступать единые по деятельности организации, которые тесно взаимодействуют друг с другом в определенной сфере.
Основные признаки КГН
Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.
- Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
- являются членами холдинга;
- главное сообщество контролирует дочерние;
- организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
- Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
- Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
- Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
- Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.