Учет посреднических операций: договоры комиссии

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет посреднических операций: договоры комиссии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.

Бухгалтерский учет у комитента, доверителя или принципала

В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Напомним, что статья 974 «Обязанности поверенного» ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:

• сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
• по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

• Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
• Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
• Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
• Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
• Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов	Отражение операций
Дт 51 Кт 76	Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002	Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51	Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1	Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68	Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26	Списаны затраты
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение
Кт 002	Переданы приобретенные товары

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, комиссионеру необходимо руководствоваться следующими тремя правилами, закрепленными в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета.

Правило 1. В составе доходов от обычных видов деятельности (выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на сч. 90 «Продажи»), организация-комиссионер учитывает только сумму вознаграждения, причитающегося ей в соответствии с условиями договора комиссии. Средства, поступающие комиссионеру от комитента на финансирование расходов по договору, как и средства, поступающие комиссионеру от покупателей в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99).

Правило 2. В составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) организация-комиссионер учитывает только собственные расходы, т.е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.п.) и не связанные напрямую с исполнением договора комиссии. Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии (расходы, понесенные в пользу комитента), в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Правило 3. Имущество (товары), поступающее комиссионеру от комитента, а также имущество, приобретаемое комиссионером для комитента, собственностью комиссионера не являются и, соответственно, принимаются комиссионером к учету на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 004 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01).

У комиссионеров порядок исчисления НДС не зависит от того, участвует комиссионер в расчетах за реализуемые товары или нет.

Учет у принципала. Договор на приобретение товара

Пример 8. ООО «Вера» приобретает здание через агента, участвующего в расчетах. После утверждения отчета агенту возмещаются затраты на оплату услуг юридической компании и выплачивается вознаграждение.

В январе 2015 г. для исполнения поручения ООО «Вера» перечислило агенту денежные средства в сумме 59 000 000 руб., в том числе НДС — 9 000 000 руб. Для регистрации права собственности на здание ООО «Вера» в феврале 2015 г. уплатило в бюджет государственную пошлину в сумме 20 000 руб.

В этом же месяце, на дату получения свидетельства о праве собственности на здание, агент представил ООО «Вера» отчет, согласно которому принципал возместил ему стоимость услуг юридической компании в сумме 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб., ему было уплачено вознаграждение в сумме 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

Срок полезного использования здания установлен организацией равным сорока годам, амортизация начисляется линейным способом. Здание введено в эксплуатацию в апреле.

В бухгалтерском учете ООО «Вера» оформляются следующие записи:

в январе 2015 г.:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 59 000 000 руб. — перечислены денежные средства агенту на приобретение здания (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по госпошлине», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 20 000 руб. — перечислена государственная пошлина (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

в феврале 2015 г.:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», — 50 000 000 руб. — отражены затраты по приобретению здания (первичные документы: отчет агента, бухгалтерская справка);

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», — 9 000 000 руб. — отражен НДС по приобретенному зданию (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по госпошлине», — 20 000 руб. — отражена госпошлина в стоимости здания (первичный документ — квитанция об оплате госпошлины);

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», — 500 000 руб. — отражено вознаграждение агента и расходы на юридические услуги в составе затрат на приобретение здания (первичный документ — отчет агента);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», — 90 000 руб. — отражен НДС по услугам агента и юридическим услугам (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», — 50 520 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания (первичные документы: свидетельство о государственной регистрации, акт о приеме-передаче здания (сооружения));

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 9 090 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 590 000 руб. — погашен долг перед агентом (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов	Отражение операций
Дт 51 Кт 76	Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002	Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51	Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1	Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68	Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26	Списаны затраты
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение
Кт 002	Переданы приобретенные товары

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

• Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
• Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
• Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей — отражена задолженность покупателя перед агентом.
• Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
• Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
• Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
• Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
• Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Посреднические операции и НДС

Посреднические услуги облагаются НДС по общему правилу, однако есть исключения. Не облагаются НДС в соответствии с п. 1, подп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ следующие посреднические услуги:

— по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

— по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;

— по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню (например, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998, с учетом постановления Правительства РФ от 10.05.2001 № 357);

— по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998;

— по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240;

— по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по Перечню похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567;

— по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 № 35.

Налогоплательщики и налоговые агенты (в том числе налоговые агенты, которые не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ)) сведения о посреднических операциях должны отражать в декларации по НДС на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Декларация в таком случае должна представляться в налоговый орган в электронной форме (п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели (не являющиеся налоговыми агентами по НДС), если они не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ), должны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агентский договор — это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агент (по агентскому договору) может выступать как от своего имени (в этом случае права и обязанности, а также документальное оформление возлагаются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ в зависимости от того, от чьего имени выступает агент, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются либо нормы главы 49 «Поручение», либо нормы главы 51 «Комиссия» ГК РФ.

В процессе исполнения взятых на себя обязанностей агент также должен представлять принципалу отчет о ходе выполнения работ.

Товары, принятые агентом для последующей продажи, также подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Полученные агентом денежные средства в качестве компенсации документально подтвержденных затрат по договору, выручкой не считаются.

Рассмотрим такую «посредническую» услугу, как факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинг) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).

Цель факторинга — это финансирование продавца товаров (или лица, выполняющего работы, услуги) на период вынужденно предоставляемой отсрочки оплаты товаров (работ, услуг).

Пример

ПАО «Альфа» 12 октября 2016 г. заключило договор поставки товаров с компанией ООО «Бетта» на сумму 1 500 000 руб. Согласно договору покупатель должен оплатить поставленные товары до 30 ноября 2016 г.

С целью пополнения оборотных средств ПАО «Альфа» 13 октября заключает договор факторинга с банком (финансовым агентом) и передает ему свое право денежного требования к ООО «Бетта».

Финансовый агент 16 октября финансирует клиента (ПАО «Альфа») в размере 80% от суммы дебиторской задолженности, что составляет 1 200 000 руб.

30 ноября 2016 г. финансовый агент предъявляет платежное требование должнику (ООО «Бетта»).

1 декабря 2016 г. ООО «Бетта» перечисляет финансовому агенту сумму задолженности — 1 500 000 руб. Из полученной суммы финансовый агент удерживает обусловленное договором факторинга вознаграждение, 80% перечисленные ранее и оставшуюся часть перечисляет клиенту (ПАО «Альфа»). Сумма вознаграждения финансовому агенту составляет 3% от суммы поставки товаров и равна 45 000 руб.

Комиссионер не участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
2. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом, включая НДС;
3. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
4. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
5. Д-т 76, К-т 46 (по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
6. Д-т 51, К-т 76 — поступили денежные средства от комитента за оказанную услугу и расходы комиссионера;
7. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
8. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
9. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Комиссионер участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
2. Д-т 51 (50), К-т 62 — поступили денежные средства от покупателей;
3. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
4. Д-т 62, К-т 76 — отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
5. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом;
6. Д-т 76, К-т 46 (по новому Плану счетов Д-т 76, К-т 90, субсчет «Выручка») — отражена реализация переданного на комиссию товара;
7. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
8. Д-т 76, К-т 51 — погашена задолженность комиссионера комитенту за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат);
9. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
10. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов — Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
11. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Бухгалтерские записи приведены без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж (комиссионер оказывает услуги по реализации льготируемого товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения).

И.Титова Юридическая компания «Юнико-94»

на тему: Учет и анализ посреднических операций в торговле

на примере ООО “Стэка”

Студентки 2 курса 8 гр. заочного факультета специальность “Бухгалтерский учет и аудит”

Лариной Татьяны Валерьевны

Руководитель:

доц. Василянский

Владимир Николаевич

Работа допущена к защите:

Зав.кафедрой

НДС с авансов за услуги комиссионера

По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.

НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.

“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.

При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.

При продаже товаров комитента:

• Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
• Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.

При закупке товаров для комитента:

• Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
• Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.

Похожие записи:

• Взимается ли подоходный налог с МРОТ
• Льготы для Чернобыльцев выехавших добровольно из зоны отселения в 2023 году
• Кража денежных средств из кассы предприятия