Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто сдает отчет о целевом использовании полученных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для удобства в обиходе его называют форма № 6 по старому наименованию, нашедшему отражение в приказе № 67н, который перестал действовать еще в 2012 году при сдаче годовой отчетности за предыдущий, 2011 год.
Отчет о целевом использовании средств за 2021 год: как заполнить?
Перед основной таблицей, в которую вносятся данные целевой направленности поступлений, отраженных в отчете о целевом использовании средств и их расходовании, находятся строки, в которых содержится:
- Наименование организации, вид деятельности, форма собственности (ООО, благотворительный фонд и прочее), форма собственности (частная, собственность благотворительных организаций и прочее).
- В правой стороне находится таблица, в которую вносятся ИНН, статистические коды, соответствующие виду деятельности (ОКВЭД 2), ОПФ/форме собственности, а также дата составления отчета.
- Бланк заполняется в тыс. рублей, о чем дается указание по коду ОКЕИ.
- В стр. 6100 заполняется остаток средств на начало 2021 года.
- В стр. 6210–6250 идет расшифровка поступлений в течение года по целевой направленности. Так, взносы подразделяются на вступительные, членские, целевые, добровольные, указывается прибыль и прочие поступления.
- В стр. 6200 суммируются все поступления из различных источников.
- В стр. 2311–2326 расписаны расходы по целевой направленности, которые обобщены в строке 6310. В стр. 6330 указывается сумма средств, потраченных на приобретение основных средств, в стр. 6350 дается указание на прочие расходы. В стр. 6300 – обобщаются все произведенные расходы.
- Строка 6400 содержит информацию об остатке средств целевого финансирования.
Отчет о целевом использовании полученных средств или форма 6: как правильно?
В составе рекомендованных к применению актуальных форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) присутствует документ, названный отчетом о целевом использовании средств. Часто его также именуют формой 6, несмотря на то что порядковая нумерация форм для отчетов, приведенных в приказе № 66н, не применяется, да и бланков отчетов в этом документе дается всего пять. Откуда же взялось название, отсылающее к номеру формы, и правомерно ли его использование?
Происхождением названия форма 6 отчета о целевом использовании средств обязан приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н — не действующему ныне документу, которым до вступления в силу приказа № 66н (а он стал обязательным для применения с отчетности за 2011 год) утверждались рекомендуемые для использования формы бухотчетности. В приказе № 67н приводились бланки 6 отчетов, и в каждом из них под официальным текстовым наименованием присутствовало указание на порядковый номер формы. Распределялись номера так:
- № 1 — бухгалтерский баланс;
- № 2 — отчет о прибыли и убытках;
- № 3 — отчет об изменениях капитала;
- № 4 — отчет о движении денежных средств;
- № 5 — приложение к бухгалтерскому балансу;
- № 6 — отчет о целевом использовании полученных средств.
Бланки, утвержденные приказом № 66н, указания на номер формы не имеют, и самих форм в этом документе приводится всего пять: из их числа исключен бланк, соответствующий приложениям к бухбалансу. Однако для бухгалтеров, составлявших отчетность за годы, предшествовавшие 2011 году, привычным осталось применение нумерации составляемых форм, упрощающее указание на их наименование. Однако использоваться такая отсылка может только неофициально, поскольку в действующем документе, утверждающем бланки бухотчетности, номера отчетов отсутствуют.
ВАЖНО! При составлении отчетности за 2021 год учитывайте, что формы бухотчетности, в т.ч. формы 6, изменились. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. здесь.
Отчет о целевом использовании средств: как заполнять
Отчет структурирован по обычной схеме: остаток на начало + поступление – расход = остаток на конец. Начинают заполнять форму со строки под кодом 6100, в которой отражают входящий остаток средств, соответствующий их размеру на конец предшествующего периода.
Далее расположен блок позиций, отражающих все виды поступлений с разграничением по отдельным потокам. Например, в строке 6210 указывают сумму вступительных взносов, в строке 6215 – членских взносов, а в строке 6220 – целевые сборы. Имущественные взносы и пожертвования на добровольной основе кодируются шифром 6230, для сумм прибыли, если предприятие ведет деятельность, приносящую доход, существует строка 6240, а не попадающие в перечисленные потоки поступления считаются прочими (например, дополнительные сборы на покрытие убытков садоводческого товарищества) и аккумулируются в строке 6250. Итоговая позиция под кодом 6200 фиксирует сумму заполненных в «приходном» разделе строк.
Использование средств в форме отчета о целевом использовании средств также распределяется по отдельным позициям в соответствующем блоке с кодами с 6310 по 6320. В свою очередь, расходы в этом разделе группируются по затратам:
• на проведение целевых мероприятий – срока 6310 с расшифровкой по строкам:
- 6311 (благотворительность и социальные проекты);
- 6312 и 6313 (проведение конференций и иных мероприятий);
Пример заполнения отчета о целевом использовании
Рассмотрим пример заполнения отчета о целевом использовании средств на конкретных цифрах.
Пример
Для благотворительного фонда «Надежда», занимающегося помощью лицам, оказавшимся в сложной жизненной ситуации, основным источником средств, позволяющим осуществлять предусмотренную уставом деятельность, являются добровольные пожертвования юридических и физических лиц. Остаток неиспользованных на начало года средств составил 30 000 руб. За 2018 год в качестве добровольных пожертвований фонд получил 7 000 000 руб.
Кроме того, фонд организует акции просветительского характера, приносящие ему доход от продажи входных билетов на них. Чистая прибыль от этой деятельности за 2018 год составила 1 000 000 руб.
Расходы, осуществленные фондом, в 2018 году оказались следующими:
- на благотворительные выплаты людям, попавшим в сложную жизненную ситуацию, — 6 400 000 руб.;
- на оплату труда с учетом страховых взносов, начисляемых на сумму дохода работника, — 1 400 000 руб.;
- на командировки с целью проверки реальности сложных жизненных обстоятельств у лиц, которым нужна помощь — 70 000 руб.;
- на косметический ремонт помещения, занимаемого фондом на правах аренды, — 100 000 руб.
Аналогичным образом складывалась ситуация и в 2017 году. Те есть имели место два вида поступлений: добровольно пожертвованные суммы (5 500 000 руб.) и прибыль от предпринимательства (900 000 руб.). Использовались средства на благотворительные выплаты нуждающимся в них лицам (5 200 000 руб.), оплату труда и страховые взносы (1 100 000 руб.) и поездки в командировки (80 000 руб.). Неиспользованные на начало года средства составляли сумму 10 000 руб.
В основной таблице отчета остатки средств на начало года будут показаны по строке с кодом 6100, а остатки на конец года — по строке 6400. При этом данные строки 6100 для 2018 года (на его начало) и строки 6400 для 2017 года (на его конец) должны быть одинаковыми.
Поступления найдут отражение в строках 6230 (добровольные пожертвования) и 6240 (прибыль от предпринимательства). Общая их сумма попадет в строку 6200.
НКО, получающая целевые средства, сталкивается с тем, что за их использование надо отчитаться, в том числе перед налоговыми органами. Как установлено п. 14 ст. 250 НК РФ, налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России.
Говоря о налоговой отчетности, связанной с целевым финансированием, необходимо обратить внимание на заполнение листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация). Согласно Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Данный лист заполняется только при составлении декларации за налоговый период. Лист 07 декларации представляет собой отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.
Отчет требует от налогоплательщика заполнения следующих позиций:
- код вида поступления;
- дата поступления;
- срок использования (до какой даты);
- стоимость имущества работ, услуг, сумма денежных средств;
- сумма средств, срок использования которых не истек;
- сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока;
- сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.
Регистры учета целевых средств НКО включают три позиции:
- регистр учета поступлений целевых средств;
- регистр учета использования целевых поступлений;
- регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Ведение данных регистров должно помочь НКО обеспечить контроль за поступившими в течение налогового периода средствами целевого финансирования и производимыми расходами, а также своевременным выявлением средств, используемых не по целевому назначению, и включением их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Указанные регистры также являются базой для обоснования данных, отраженных в отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 декларации).
Очевидно, что заполнение данного отчета направлено на выявление доходов налогоплательщика, подлежащих обложению налогом на прибыль и контролю со стороны налоговых органов за своевременностью и полнотой отражения соответствующих сумм дохода. Отчет не требует расшифровки расходов налогоплательщика по статьям сметы, но расходы должны иметь целевое назначение и быть своевременно произведены.
Соответственно, отчет напрямую взаимосвязан с отчетом о целевом использовании полученных средств бухгалтерского баланса, что должен учитывать бухгалтер НКО при заполнении форм бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для отчётности НКО об использовании денег используется унифицированная форма по ОКУД 0710006. Она представлена в упомянутом выше приказе Минфина. Представляет собой двухстраничный документ. На первом листе располагаются данные о полученных и израсходованных средствах. Они представляются в виде таблицы, где построчно указываются суммы из разных направлений деятельности (на разные нужды).
На втором листе расшифровываются отдельные строки. Например, если на первом листе у автора документа были указаны поступления в строке 6250 «Прочие», на второй странице необходимо раскрыть, какой источник денег имеется в виду.
Примечательно, что каждая строка содержит данные о двух годах — текущем и предыдущем.
Форма 6 достаточно проста для заполнения: все строки подписаны, а объём документа весьма невелик.
Структурное оформление
Включает в себя четыре раздела. Каждый из них заполняется обязательно. Структурную организацию стоит рассмотреть поближе.
- 1-я часть называется «Входящим Сальдо» Она показывает, какими средствами из вышеуказанных источников обладает компания на начало этого налогового периода, а также какой суммой располагала на конец предыдущего периода.
- 2-я часть указывает «Поступившие средства». Название говорит само за себя, здесь отображаем все финансовые поступления компании.
- 3-я часть именуется «Использованными средствами». Она не только отражает, сколько было потрачено, но и цели, на которые пошли затраты. Список целей начинается проведением целевых видов мероприятий, вроде благотворительных акций, и заканчивается расходами на удержание управленческого аппарата.
- 4-я часть «Сальдо в конце года». Данным разделом отображают те средства, которые компания в данном отчетном периоде не использовала. То есть которые остались на счетах.
Подготовка отчета о целевом использовании полученных средств
Организация и учреждения должны осуществлять деятельность в соответствии с требованиями действующего законодательства. Они должны своевременно составлять и сдавать в уполномоченные государственные органы различные отчеты.
В качестве подобного документа можно упомянуть отчет о целевом использовании полученных средств. Это документ, в котором получили свое отражение данные об остаточных средствах на счетах учреждения за отчетный промежуток времени.
Бланк данного документа был утвержден Минфином, но он не является обязательным к применению, и учреждения могут разработать свой вариант отчета или включить в утвержденный бланк дополнительные строки и сведения. А какие особенности имеет данный документ, кто сдаёт его, и что нужно учитывать при его составлении?
Уточнен порядок заполнения кодовой зоны отчетов
Установлено, что в заголовочной части бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств коды указываются в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Код и наименование позиции (данных) должны приводиться согласно указанным по строкам общероссийским классификаторам. В частности: вид деятельности — в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОКВЭД 2 (ранее — ОКВЭД); коды форм бухгалтерской отчетности — в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93 (в редакции приказа Росстандарта от 25.06.2014 N 676-ст):
| отчет о целевом использовании средств | форма по ОКУД 0710003 (ранее — 0710006) |
| отчет об изменениях капитала | форма по ОКУД 0710004 (ранее — 0710003) |
| отчет о движении денежных средств | форма по ОКУД 0710005 (ранее — 070004) |
Средства ЦФ учитываются на пассиве счета 86 с соответствующим наименованием. Существует бухгалтерская инструкция, согласно которой счет 86 служит для обобщения данных о движении денег, которые были получены от государства. Деньги, полученные для реализации проектов, прописываются в корреспонденции со счетом 76. При использовании денег или имущества применяется корреспонденция со счетами 20 и 26. Последний счет применяют НКО.
Кредитное сальто счета 86 фиксирует неиспользованные средства. Кредитный оборот указывает на целевые поступления, дебетовый – применение средств. Рассмотрим базовые операции, связанные с целевым финансированием:
- ДТ86 КТ08. Направление денег на покупку ОС и нематериальных активов.
- ДТ86 КТ10. Направление денег на покупку материальных активов.
- ДТ86 КТ70. Направление денег на выплату зарплат.
- ДТ86 КТ60. Направление средств на погашение долгов перед поставщиками.
- ДТ86 КТ51,76. Возврат денег, которые не были истрачены.
- ДТ51 КТ86. Получение средств от государства.
- ДТ76 КТ86. Получение средств за счет бюджетного финансирования.
- ДТ60,76 КТ51. Применение средств, полученных безвозмездно, на покрытие текущих расходов.
- ДТ86 КТ98-2. Отражение средств, полученных на безвозмездной основе.
Бухгалтеру рекомендуется сформировать 2 субсчета:
- 86.1. Получение денег из бюджетных источников.
- 86.2. Получение денег из прочих источников.
Важно также правильно вести аналитический учет ЦФ. Необходимо указать источник получения средств, цели, на которые они будут направлены, условия получения денег. Требуется прописать величину дохода по каждому из видов ЦФ, а также остатки полученных средств.
Варианты бланка отчета о целевом использовании денежных средств
Приказом № 66н утверждены две его формы:
- полная, приведенная в приложении № 2.1;
- упрощенная, содержащаяся в приложении № 5.
Упрощение подразумевает сокращение числа строк в отчете за счет объединения данных по ряду показателей (подп. «а» п. 6 приказа № 66н) и отсутствие в бланке графы, предназначенной для указания номера пояснений.
Применять упрощенную форму могут лица, имеющие право упростить ведение бухучета и формирование упрощаемой бухотчетности. К числу таких лиц отнесены (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- субъекты малого бизнеса, отвечающие критериям, приведенным в законе «О развитии малого и среднего предпринимательства…» от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
- организации некоммерческой направленности, подчиняющиеся закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
- участники проекта «Сколково», получившие этот статус в соответствии с законом «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
Недоступно упрощение отчетности (п. 5 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- для юрлиц, обязанных проводить аудит своих бухотчетов;
- жилищных и жилищно-строительных кооперативов;
- кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
- организаций госсектора;
- политических партий;
- объединений адвокатов и нотариусов, юридических консультаций;
- структур некоммерческого характера, выступающих в роли иностранного агента.
Для отчётности НКО об использовании денег используется унифицированная форма по ОКУД 0710006. Она представлена в упомянутом выше приказе Минфина. Представляет собой двухстраничный документ. На первом листе располагаются данные о полученных и израсходованных средствах. Они представляются в виде таблицы, где построчно указываются суммы из разных направлений деятельности (на разные нужды).
На втором листе расшифровываются отдельные строки. Например, если на первом листе у автора документа были указаны поступления в строке 6250 «Прочие», на второй странице необходимо раскрыть, какой источник денег имеется в виду.
Примечательно, что каждая строка содержит данные о двух годах — текущем и предыдущем.
Форма 6 достаточно проста для заполнения: все строки подписаны, а объём документа весьма невелик.
Кто заполняет отчет о целевом использовании средств
Отчет о целевом использовании средств является обязательной составной частью годовой бухотчетности, создаваемой организациями только одного типа — некоммерческими (НКО). Иным юрлицам эту форму заполнять не нужно.
Данный документ не просто дополняет отчетность НКО, а оказывается одним из основных, поскольку набор составляемых по итогам года бухотчетов для таких организаций ограничен (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- бухбалансом;
- отчетом об использовании денежных средств;
- необходимыми приложениями к этим формам.
Отчет, посвященный использованию целевых денежных средств, отражает объемы поступления денег в НКО (с раскрытием основных видов источников) и израсходованные суммы (в разбивке по основным направлениям использования). Данные в него вносят за 2 года (текущий и предшествующий), показывая цифры отдельно для каждого из периодов. Особая строка отводится для доходов от предпринимательской деятельности, которую НКО вправе вести для достижения целей, ради которых организация создана (п. 4 ст. 50 ГК РФ).
В приложениях подлежат раскрытию сведения (пп. 2.1, 2.3 информации Минфина России ПЗ-1/2015):
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
- о доходе, заработанном НКО, при его существенной доле в объеме поступлений;
- движении денежных средств, если информацию о нем НКО решила отражать добровольно или если этого требует законодательство РФ.
До отчетности за 2011 год отчет о целевом использовании средств именовали также формой 6 (согласно официальной нумерации действовавших в тот период бланков), и такое название можно встретить до сих пор, хотя современные формы бухотчета подобным образом не нумеруются.
Варианты бланка отчета о целевом использовании денежных средств
- полная, приведенная в приложении № 2.1;
- упрощенная, содержащаяся в приложении № 5.
Упрощение подразумевает сокращение числа строк в отчете за счет объединения данных по ряду показателей (подп. «а» п. 6 приказа № 66н) и отсутствие в бланке графы, предназначенной для указания номера пояснений.
Применять упрощенную форму могут лица, имеющие право упростить ведение бухучета и формирование упрощаемой бухотчетности. К числу таких лиц отнесены (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- субъекты малого бизнеса, отвечающие критериям, приведенным в законе «О развитии малого и среднего предпринимательства…» от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
- организации некоммерческой направленности, подчиняющиеся закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
- участники проекта «Сколково», получившие этот статус в соответствии с законом «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
Недоступно упрощение отчетности (п. 5 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- для юрлиц, обязанных проводить аудит своих бухотчетов;
- жилищных и жилищно-строительных кооперативов;
- кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
- организаций госсектора;
- политических партий;
- объединений адвокатов и нотариусов, юридических консультаций;
- структур некоммерческого характера, выступающих в роли иностранного агента.
Независимо от того, на каком из бланков сформирован отчет, его экземпляр, подлежащий направлению в органы Росстата , должен иметь закодированные специальными цифровыми шифрами строки. Эти шифры для полной формы отчета содержит приложение № 4 к приказу № 66н, а в упрощенном его варианте код для строки должен выбираться по показателю с наибольшим удельным весом в укрупненном показателе, показываемом по этой строке (п. 5 приказа № 66н).
Структурное оформление
Включает в себя четыре раздела. Каждый из них заполняется обязательно. Структурную организацию стоит рассмотреть поближе.
- 1-я часть называется «Входящим Сальдо» Она показывает, какими средствами из вышеуказанных источников обладает компания на начало этого налогового периода, а также какой суммой располагала на конец предыдущего периода.
- 2-я часть указывает «Поступившие средства». Название говорит само за себя, здесь отображаем все финансовые поступления компании.
- 3-я часть именуется «Использованными средствами». Она не только отражает, сколько было потрачено, но и цели, на которые пошли затраты. Список целей начинается проведением целевых видов мероприятий, вроде благотворительных акций, и заканчивается расходами на удержание управленческого аппарата.
- 4-я часть «Сальдо в конце года». Данным разделом отображают те средства, которые компания в данном отчетном периоде не использовала. То есть которые остались на счетах.