Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль сумма к уменьшению». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Приобретение и ликвидация основных средств
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Строки 240–260 Налог за пределами РФ
По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет – по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ – по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
| стр. 240 | = | стр. 250 | + | стр. 260 |
Особенности отражения торгового сбора
Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.
Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть
| Стр. 260 листа 02 |
Стр. 200 листа 02 |
Снижение налога при УСНО
Упрощённый режим налогообложения такой выгодный, что писать заявление на УСН с ОСНО по форме 1150001 следует одновременно с регистрацией бизнеса. Он избавляет налогоплательщика от НДС, НДФЛ и налога на прибыль и имущество, заменяя все выплаты одним платежом в пропорции от дохода. Это идеальный вариант для малого бизнеса. Особенности перехода на упрощёнку таковы, что если не успеть подать заявление в первый месяц после регистрации, перейти на этот льготный налоговый режим получится только со следующего отчётного года.
Упрощёнка подойдёт ИП и ООО, чья численность сотрудников не превышает 100 человек, годовой доход и остаточная стоимость всех средств производства ограничиваются 150 миллионами рублей (по отдельности). Дела на упрощённом налогообложении легко вести самостоятельно или наняв непостоянного бухгалтера на аутсорсинге.
Комментарий к ст. 283 НК РФ
Минфин России в письме от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276 разъяснил, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
То есть налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода на сумму убытка, полученного в 2009 г., в соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо часть суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-10/18@, Минфина России от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, Управления ФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061165.
Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» внес изменения в норму пункта 1 статьи 283 НК РФ, в соответствии с которыми не учитываются в составе убытков, переносимых на последующие налоговые периоды, убытки, полученные налогоплательщиком, присоединившимся к ранее созданному инвестиционному товариществу, полученные в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик вступил в инвестиционное товарищество.
Кроме того, при переносе убытков налогоплательщиков — участников инвестиционного товарищества на иные налоговые периоды необходимо учитывать, что имеется ряд операций, по которым у участников инвестиционного товарищества налоговая база определяется раздельно.
Внимание!
В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, статья 283 НК РФ не содержит положений, позволяющих уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой налогом по ставке 24 процента (с 1 января 2009 г. — 20 процентов), на прибыль (доходы) от других видов деятельности, облагаемых по иным ставкам по отдельно сформированной налоговой базе, с которой налог уплачен в установленном НК РФ порядке.
В связи с этим Минфин России в письме от 16.07.2010 N 03-03-05/159 разъяснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.
Учитывая изложенное, при наличии обстоятельств, установленных статьей 81 НК РФ, налогоплательщик вправе представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за налоговые периоды до 2009 г., отразив в них суммы убытка, подлежащего переносу на будущее, и неперенесенные суммы убытка прошлых лет, рассчитанные в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ (Постановление от 17.03.2009 N 14955/08).
Внимание!
ВАС РФ в Определении от 24.04.2009 N ВАС-17123/08 указал, что в случае получения налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде он вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Пунктом 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
На основании изложенного организация вправе перенести убыток, полученный в прошлых отчетных периодах, на текущий отчетный период.
Аналогичный вывод изложен в письме Минфина России от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810.
Следует учитывать, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.02.2009 N А56-15844/2008 пришел к выводу, что для реализации права на учет убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль достаточно заявления налогоплательщика об этом в возражениях на акт выездной налоговой проверки. Положения главы 25 НК РФ, а также главы 13 НК РФ не содержат такого обязательного условия для учета сумм убытков прошлых лет, как подача налоговой декларации.
Основываясь на данной позиции, можно сделать вывод, что для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация вправе как подать соответствующую налоговую декларацию, так и заявить о таком учете в возражениях на акт выездной налоговой проверки.
В то же время ВАС РФ в Определении от 12.11.2009 N ВАС-13977/09 указал, что налоговый орган при доначислении сумм налога, пеней и штрафа должен применять положения пункта 2 статьи 283 НК РФ и принимать к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки прошлых лет.
Внимание!
В Постановлении от 29.09.2009 N А44-23/2009 ФАС Северо-Западного округа признал недействительным решение налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки организации, представившей уточненную декларацию, в которой был заявлен убыток в большем размере, чем в первой декларации, поскольку размер налога, подлежащего уплате в бюджет, в уточненной налоговой декларации не изменился и составил ноль рублей. Изменилась только налоговая база.
Однако впоследствии Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09 отменил указанное решение и занял п��отивоположную позицию.
Как реагировать на требование
Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.
Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.
Снижение единого налога за счет страховых взносов
Снизить налоги за счет страховых взносов могут организаций и ИП на спецрежимах, причем с 2021 года ИП на патенте также вправе уменьшить свои налоговые обязательства. Налог уменьшается за счет взносов, фактически уплаченных на медицинское, социальное и пенсионное страхование.
В случае применения УСН с объектом «Доходы», в отличие от объекта «Доходы минус расходы», не получится уменьшить налоговую базу на суммы взносов. Но уменьшить можно уже рассчитанный налог (ст. 346.21 НК РФ). При этом ИП без сотрудников уменьшает налог на всю сумму уплаченных взносов без ограничений, в том числе на 1% от дохода свыше 300 000 руб. в год.
Организация на упрощенке или ИП с сотрудниками уменьшают налог до 50%.
Такой же механизм будут применять предприниматели на патенте с 2021 года.
Важный момент: нельзя уменьшить налог на взносы, которые уплачены сверх начисленных сумм. Образовавшуюся переплату можно учесть в другом периоде. Пени и штрафы также не уменьшают сумму налога.
Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;
Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.
Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.
Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.
Порядок уплаты авансовых платежй по налогу на прибыль
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г.
Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.
Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@).
Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):
— или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
— или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике.
При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года.
Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке.
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):
|
За какой период уплачиваются авансовые платежи |
Способ уплаты авансовых платежей |
|
|
Квартальные и ежемесячные в течение квартала |
Только квартальные |
|
|
январь |
30.01.2017 |
— |
|
февраль |
28.02.2017 |
— |
|
март |
28.03.2017 |
— |
|
I квартал |
28.04.2017 |
28.04.2017 |
|
апрель |
28.04.2017 |
— |
|
май |
29.05.2017 |
— |
|
июнь |
28.06.2017 |
— |
|
Полугодие |
28.07.2017 |
28.07.2017 |
|
июль |
28.07.2017 |
— |
|
август |
28.08.2017 |
— |
|
сентябрь |
28.09.2017 |
— |
|
9 месяцев |
30.10.2017 |
30.10.2017 |
|
октябрь |
30.10.2017 |
— |
|
ноябрь |
28.11.2017 |
— |
|
декабрь |
28.12.2017 |
— |
Как осуществить оптимизацию текущей налоговой базы с учетом влияния инфляции?
Любой налог выгоднее платить как можно позже относительно возникновения оснований для его начисления. Это обусловлено, прежде всего, инфляционными причинами: при неизменности платежа в номинале покупательная способность соответствующей ему суммы с течением времени снижается.
«Отодвинуть» момент исчисления и уплаты налога можно, рассчитывая доходы с максимальным акцентом на сочетание:
- Метода начисления (когда налог начисляется «по документам» — без привязки к периоду, в котором получена выручка).
- Предоплатных схем расчетов с покупателями (при которых поставка товаров откладывается на как можно больший и при этом разумный и устраивающий обе стороны срок).
Таким образом, налог может быть исчислен намного позже появления выручки в кассе предприятия. Как следствие, такая выручка, временно освобожденная от налогообложения, может быть пущена в оборот в целях сохранения покупательной способности.
При такой схеме финансовая нагрузка на предприятие на момент уплаты налога будет с точки зрения инфляции ниже, чем если бы контрагент оплатил товары по факту их поставки (и налог с доходов пришлось бы платить быстрее).
Применение метода начисления должно быть своевременным: до начала года закреплено в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу
В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:
Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.
При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.
В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.
Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.
Позиция контролирующих органов
Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.
В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.
Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).
Приобретение и ликвидация основных средств
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.