Перенос убытка в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перенос убытка в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


Если организация в начале своей деятельности живёт на заёмные или кредитные средства, то убыток в отчётности полностью соответствует действительности. Деньги на счетах есть, но доходом они не являются. Если вы оказали услугу или продали товар — деньги ваши. Кредит или займ нужно вернуть обязательно.

Схожая ситуация складывается после получения предоплаты за какой-либо крупный заказ. Компания ещё не завершила работы или не отгрузила товар, но уже использует полученные средства. В этом случае предоплата от покупателя не будет считаться доходом до тех пор, пока стороны не подпишут акт оказанных услуг, товарную накладную, УПД или другой документ реализации.

В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.

Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.

Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».

Перенести убытки могут не все.

50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.

Стоп-факторы для переноса убытков:

  • 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
  • продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
  • убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
  • смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
  • списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.

Вид и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Налоговый кодекс не конкретизирует состав таких документов.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.).

Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 25.05.2012№ 03-03-06/1/278и от 23.04.2009№ 03-03-06/1/276).

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичные документы подтверждающие сумму убытка.

Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания.

В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми органами.

Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому, и после полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года.

Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25.05.2012№ 03-03-06/1/278.

Таким образом, первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (Письмо Минфина от 25.05.2012№ 03-03-06/1/278).

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010, в котором также сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен был самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.

Таким образом, перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, компании целесообразно удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения убытков, которые она планирует переносить на будущие периоды.

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Читайте также:  Для чего нужна приватизация квартиры до 2023 года
Дт Кт Описание
90.9 99 Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
99 90.9 Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
91.9 99 Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)
99 91.9 Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки

При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.

Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.

Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.

Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.

В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).

Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.

А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.

Своевременное отражение расходов не привело бы к убыткам в прошлом периоде

Предположим, что расходы изначально были отражены в декларации по налогу на прибыль по итогам 2021 года, тогда это не должно было бы привести к убыткам по итогу года.

Рассмотрим на примере. В прошлом году налогооблагаемая база была рассчитана в сумме 200 000 рублей. В текущем году были обнаружены неучтённые ранее расходы в сумме 230 000 рублей. Соответственно, если представить, что организацией в прошлом году данная сумма была учтена своевременно по итогам года, то имел бы место убыток в размере 30 000 рублей. (200 000 – 230 000).

Инспекторы придерживаются мнения, что в таком случае принять в текущем году расходы 2021 года нельзя. В соответствии со ст. 283 НК РФ существует установленная система переноса убытков прошлых лет. Так по 2021 год включительно при расчёте текущего налога на прибыль убытки прошлых лет могут быть списаны с налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 50 % от исчисленной суммы.

Предположим, что по итогам 2021 года налогооблагаемая база составила 190 000 рублей, то в соответствии со п. 2.1 ст. 283 НК РФ, организация вправе уменьшить базу лишь на 95 000 рублей (190 000 х 50%). Если же расходы прошлого года будут применены в этом году в полном объёме, то в декларации придётся показать убыток, что приведёт к ущербу бюджета:

190 000 – 230 000 = — 40 000 рублей – убыток.

Налог на прибыль при убытке

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.

Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.

Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Расчет налога на прибыль

Учет
прибылей и убытков организации за
отчетный год производится на счете 99
«Прибыли и убытки». По дебету счета 99
«Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту —
прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.

  • На счете 99 «Прибыли
    и убытки» в течение отчетного года
    отражаются:
  • — прибыль или убыток
    от обычных видов деятельности — в
    корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • — сальдо прочих
    доходов и расходов за отчетный месяц —
    в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
    доходы и расходы»;

— потери, расходы
и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар,
авария, национализация и т.п.) — в
корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных
средств и т.п.;

— начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций — в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».

По окончании
отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли
и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года
списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».

Читайте также:  Обозначения в табеле учета рабочего времени РБ

Нераспределенная
прибыль расходуется на выплату доходов
учредителям, развитие производства,
покрытие убытков прошлых лет, на другие
цели (по решению учредителей).

Направление части
прибыли отчетного года на выплату
доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты
с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Аналогичная
запись делается при выплате промежуточных
доходов.

Списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного
года отражается по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетами:
80 «Уставный капитал» — при доведении
величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный
капитал» — при направлении на погашение
убытка средств резервного капитала; 75
«Расчеты с учредителями» — при
погашении убытка простого товарищества
за счет целевых взносов его участников
и др.

Аналитический
учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» организуется
таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям
использования средств.

При этом в
аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные
в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации
и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.

Порядок расчета налога на прибыль

В
соответствии с НК РФ (гл. 25) объектом
обложения налогом на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается:

  1. 1) для российских
    организаций — полученные доходы,
    уменьшенные на величину произведенных
    расходов
  2. 2) для иностранных
    организаций, осуществляющих деятельность
    в Российской Федерации через постоянные
    представительства, — полученные через
    эти постоянные представительства
    доходы, уменьшенные на величину
    произведенных этими постоянными
    представительствами расходов
  3. 3) для иных иностранных
    организаций — доходы, полученные от
    источников в Российской Федерации.
  4. В соответствии с
    НК РФ организации могут определять
    доходы одним из двух способов:
  5. — методом начисления
    и
  6. — кассовым методом.
  7. Организации (за
    исключением банков) имеют право на
    определение даты получения дохода
    (осуществления расхода) по кассовому
    методу, если в среднем за предыдущие
    четыре квартала сумма выручки от
    реализации товаров (работ, услуг) этих
    организаций без учета налога на
    добавленную стоимость не превысила
    одного миллиона рублей за каждый квартал.
  8. В
    этом случае датой получения дохода
    признается день поступления средств
    на счета в банках и (или) в кассу,
    поступления иного имущества (работ,
    услуг) и (или) имущественных прав, а также
    погашение задолженности перед
    налогоплательщиком иным способом
    (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков
    признаются затраты после их фактической
    оплаты
  9. При методе начисления
    доходы признаются в том отчетном
    (налоговом) периоде, в котором они имели
    место, независимо от фактического
    поступления денежных средств, иного
    имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
    прав (метод начисления).

Налоговым
периодом по налогу признается календарный
год. Сумма налога на прибыль определяется
плательщиком самостоятельно на основе
бухгалтерской отчетности нарастающим
итогом с начала ��ода.

  • Отчетными периодами
    по налогу признаются первый квартал,
    полугодие и девять месяцев календарного
    года.
  • Отчетными периодами
    для налогоплательщиков, исчисляющих
    ежемесячные авансовые платежи исходя
    из фактически полученной прибыли,
    признаются месяц, два месяца, три месяца
    и так далее до окончания календарного
    года.
  • Расчет годовой
    суммы налога на прибыль производится
    по формуле:
  • (П –Л)хС
  • Н = —————
  • 100%
  • Где:
  • Н – годовая сумма
    налога
  • П-
    прибыль до налогообложения, уменьшенная
    (увеличенная) на суммы, предусмотренные
    законодательством
  • Л – налоговые
    льготы
  • С – ставка налога
    на прибыль
  • Учет
    расчетов по налогу на прибыль ведется
    на счете 68, к которому открывается
    субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим
законодательством установлены 2 варианта
расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация самостоятельно определяет
порядок уплаты налога, о чем в письменном
виде сообщает в налоговый орган по месту
своей регистрации.

1 вариант. Организация
в течение квартала уплачивает в бюджет
авансовые платежи, определяемые, исходя
из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога.

До начала квартала организации
предоставляют налоговым органам справки
о предполагаемых суммах налога на
прибыль.

Уплата авансовых взносов в
бюджет производится не позднее 15 –го
числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога.

  1. Проводки:
  2. Д 68 К 51 перечислен
    ежемесячный авансовый платеж
  3. Дт 99 К 68 начислен
    налог на прибыль (за истекший квартал),
    исходя из фактически полученной прибыли
  4. Разница между
    суммой, подлежащей внесению в бюджет
    по фактически полученной прибыли, и
    фактическими авансовыми взносам налога
    на прибыль за истекший квартал,
    определенная путем сопоставления
    дебетового и кредитового оборота по
    счету 68 (налог на прибыль), подлежит
    уточнению на сумму, рассчитанную исходя
    из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
  5. Дополнительные
    платежи в бюджет (возврат из бюджета)
    относятся на финансовые результаты
    деятельности организации в виде прибыли
    или убытка.
  6. Проводки:
  7. Дт 99 К 68 начислены
    доп. платежи к уплате в бюджет
  8. Д 68 К 51 перечислены
    платежи в бюджет

2 вариант. Организации
(кроме бюджетных и малых предприятий)
имеют право ежемесячно уплачивать налог
в бюджет, исходя из фактически полученной
прибыли.

Расчет налога
составляется ежемесячно нарастающим
итогом с начала месяца. Расчеты
предоставляются в ФНС не позднее 20-го
числа, а уплата – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.

  • Проводки:
  • Дт 99 К 68 начислены
    платежи к уплате в бюджет
  • Д 68 К 51 перечислены
    платежи в бюджет
  • Организации, у которых за предыдущие
    четыре квартала доходы от реализации,
    не превышали в среднем трех миллионов
    рублей за каждый квартал, а также
    бюджетные учреждения, иностранные
    организации, осуществляющие деятельность
    в Российской Федерации через постоянное
    представительство, некоммерческие
    организации, не имеющие дохода от
    реализации товаров (работ, услуг),
    участники простых товариществ в отношении
    доходов, получаемых ими от участия в
    простых товариществах, инвесторы
    соглашений о разделе продукции в части
    доходов, полученных от реализации
    указанных соглашений, выгодоприобретатели
    по договорам доверительного управления
    уплачивают только квартальные авансовые
    платежи по итогам отчетного периода.

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Дт

Кт

Описание

90.9

99

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

99

90.9

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

91.9

99

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

99

91.9

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Сроки переноса убытков

Временные рамки переноса убытков на будущее определены абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым срок не может быть больше 10 лет, идущих за налоговым периодом, когда был получен этот убыток. Иначе говоря, налогоплательщик вправе использовать полученную отрицательную разницу лишь в этот промежуток. Если на прибыль выйти так и не удастся, то с 11-го года воспользоваться этим правом уже будет нельзя, и убыток останется непогашенным.

Читайте также:  Езда с просроченными правами наказание 2023 году

Впрочем, данное ограничение неприменимо в отношении следующих лиц:

  • Организаций, имеющих лицензии на эксплуатацию участка недр, если в границах этого участка есть новое месторождение углеводородов либо здесь планируется вести поиск такого месторождения.
  • Операторов, обслуживающих новое морское месторождение углеводородов.

Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания налогового периода. Главное, как отмечено в п. 1 ст. 283 НК РФ, чтобы в этом периоде была получена прибыль.

При этом Налоговый кодекс в п. 2 ст. 283 допускает, что перенос убытков на будущее можно осуществить в полном объеме. Однако есть и существенное ограничение. Дело в том, что такое действие можно совершить лишь в пределах суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, налоговая база признается равной нулю, если возникает отрицательная разница между доходом и расходом. То есть перенести на текущий период можно лишь ту часть убытка, которая не больше налогооблагаемой прибыли.

Вид и сроки хранения документов, подтверждающих убытки прошлых лет

Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Налоговый кодекс не конкретизирует состав таких документов.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.). Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276)

Стоит уточнить, что речь идет не о карточках учета, оборотно-сальдовых ведомостях или налоговых регистрах, а именно о первичных документах подтверждающих сумму убытка.

Хранить документацию, подтверждающую убытки прошлых лет, нужно постоянно, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания. Иначе не исключены спорные моменты с налоговиками.

Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому, и после полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года (см. письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Таким образом, первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Важно!

Налогоплательщик, заявляя убытки в налоговом учете, обязан доказать их правомерность и обоснованность. При отсутствии подтверждающих документов, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда налогоплательщик уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, возникает риск неблагоприятных налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Такое решение изложено в постановлении ФАС Поволжского округа от 29.03.2011 по делу № А49-4451/2010, в котором также сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен был самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.

Таким образом, перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, компании целесообразно удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения убытков, которые она планирует переносить на будущие периоды.

Закрытие убытков за прошлые годы

Зафиксированные убытки за прошлые годы закрываются в процессе исполнения регламентной процедуры закрытия месяца за счет прибыли текущего периода. Для этих целей в 1С:ERP 2.4.2 в список процедур закрытия месяца была добавлена операция «Списание убытков прошлых лет», которая автоматически будет сделана при наличии остатка по дебету счета 97.11. В процессе выполнения этого шага, система рассчитывает суммы убытков за прошлые (в пределах последних 10) годы и, при наличии прибыли в текущем периоде, списывает убыток на сумму зафиксированной прибыли, формируя проводки Дт 99.01.1 – Кт 97.11 суммы по налоговому учету (НУ).

Если в учетной политике организации установлен флаг, показывающий, что организация ведет учет в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то сумма списываемого со счета 97.11 убытка указывается в суммах временных разниц (ВР) со знаком минус.

Операция списания будет сделана перед расчетом налога на прибыль, а ее результат учитывается при расчете налога на прибыль на следующем шаге закрытия месяца.

Как перенести убыток, если его списание нужно отложить или прервать

Что сделать в 1С, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Перенос убытков на будущее — право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность переноса (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничения по времени переноса нет.

Если у Организации есть 100%-ная уверенность, что она никогда не воспользуется правом переноса, то операцию Перенос убытка на будущие периоды делать в 1С не нужно.

Но ситуации бывают разные: возможно, в будущем руководство организации передумает. Поэтому рекомендуем оформить эту операцию, но без указания даты начала списания — тогда убыток прошлых лет не спишется в налоговом учете без команды бухгалтера.

НК РФ о переносе убытков

НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.

С 01.01.2017 по 31.12.2021 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).

Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2021 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2021 – с 2008 года и позднее и т.д.

При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.

Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2021 году).


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *