Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Затраты на неисключительные права в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.
Учёт неисключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретённых за плату
Полученные в пользование неисключительные права на программное обеспечение (продукт) отражаются на балансовом счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.1, 151.2 Инструкции № 157н).
Если срок действия лицензии на программный продукт не указан в лицензионном договоре, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ договор считается заключённым на пять лет. Соответственно, по такой лицензии срок полезного использования программного обеспечения может быть установлен комиссией в пределах пяти лети.
Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на программное обеспечение относятся по подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Передача неисключительного права по лицензионному договору
В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.
Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности освобождаются от обложения НДС при наличии лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС применяется:
- независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
- независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).
ΠΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹Πµ ΠΈ Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹Πµ ΠΏΡ€Π°Π²Π° ΠΈ ΠΈΡ… ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎΠ²Π°Ρ ΡΠΎΡΡ‚Π°Π²Π»ΡΡΡ‰Π°Ρ
ΠΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹Πµ ΠΈ Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹Πµ ΠΏΡ€Π°Π²Π° Ρ€Π°ΡΠΏΡ€ΠΎΡΡ‚Ρ€Π°Π½ΡΡΡ‚ΡΡ Π½Π° Ρ€ΠµΠ·ΡƒΠ»ΡΡ‚Π°Ρ‚Ρ‹ ΠΈΠ½Ρ‚ΠµΠ»Π»ΠµΠΊΡ‚ΡƒΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ Π΄ΠµΡΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΡΡ‚ΠΈ. ΠΠ°ΠΈΠ±ΠΎΠ»ΠµΠµ Ρ‡Π°ΡΡ‚ΠΎ Π²ΡΡ‚Ρ€ΠµΡ‡Π°ΡΡ‰ΠΈΠΌΡΡ ΠΈ ΠΏΡ€ΠΈΠΌΠµΠ½ΡΠµΠΌΡ‹ΠΌ Ρ€ΠµΠ·ΡƒΠ»ΡΡ‚Π°Ρ‚ΠΎΠΌ ΠΈΠ½Ρ‚ΠµΠ»Π»ΠµΠΊΡ‚ΡƒΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ Π΄ΠµΡΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΡΡ‚ΠΈ ΡΠ²Π»ΡΡΡ‚ΡΡ ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΡ‹ Π΄Π»Ρ ΠΠ’Π.
Π΅ΠΎΠ³Π»Π°ΡΠ½ΠΎ ΡΡ‚. 1296 Π“Π Π Π¤ Π² ΡΠ»ΡƒΡ‡Π°Πµ ΠµΡΠ»ΠΈ ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΠ° Π΄Π»Ρ ΠΠ’Π ΠΈΠ»ΠΈ Π±Π°Π·Π° Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ… ΡΠΎΠ·Π΄Π°Π½Π° ΠΏΠΎ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€Ρƒ, ΠΏΡ€ΠµΠ΄ΠΌΠµΡ‚ΠΎΠΌ ΠΊΠΎΡ‚ΠΎΡ€ΠΎΠ³ΠΎ ΡΠ²Π»ΡΠ»ΠΎΡΡ ΠµΠµ ΡΠΎΠ·Π΄Π°Π½ΠΈΠµ, Ρ‚ΠΎ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ Π½Π° Ρ‚Π°ΠΊΡƒΡ ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΡƒ ΠΈΠ»ΠΈ Π½Π° Ρ‚Π°ΠΊΡƒΡ Π±Π°Π·Ρƒ Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ… ΠΏΡ€ΠΈΠ½Π°Π΄Π»ΠµΠ¶ΠΈΡ‚ Π·Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊΡƒ, ΠµΡΠ»ΠΈ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€ΠΎΠΌ Π½Πµ ΠΏΡ€ΠµΠ΄ΡƒΡΠΌΠ°Ρ‚Ρ€ΠΈΠ²Π°ΠµΡ‚ΡΡ ΠΈΠ½ΠΎΠµ. Π’ ΡΠ»ΡƒΡ‡Π°Πµ, ΠΊΠΎΠ³Π΄Π° ΠΏΠΎ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€Ρƒ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»Π½ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΠµΠΌ ΠΈ Π·Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊΠΎΠΌ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ Π½Π° ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΡƒ Π΄Π»Ρ ΠΠ’Π ΠΈΠ»ΠΈ Π½Π° ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΠ½Ρ‹ΠΉ ΠΏΡ€ΠΎΠ΄ΡƒΠΊΡ‚ ΠΏΡ€ΠΈΠ½Π°Π΄Π»ΠµΠ¶ΠΈΡ‚ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»Π½ΠΈΡ‚ΠµΠ»Ρ, Π·Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊ ΠΏΠΎΠ»ΡƒΡ‡Π°ΠµΡ‚ ΠΈ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΡƒΠµΡ‚ Π²Ρ‹ΡΠµΡƒΠΊΠ°Π·Π°Π½Π½Ρ‹ΠΉ ΠΏΡ€ΠΎΠ΄ΡƒΠΊΡ‚/ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΡƒ Π΄Π»Ρ ΡΠ²ΠΎΠΈΡ… Π½ΡƒΠ¶Π΄ Π½Π° ΡƒΡΠ»ΠΎΠ²ΠΈΡΡ… Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€Π°Π²Π° Π² Ρ‚ΠµΡ‡ΠµΠ½ΠΈΠµ Π²ΡΠµΠ³ΠΎ ΡΡ€ΠΎΠΊΠ° Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΠΈΡ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€Π°Π²Π°.
ΠΡ€ΠΈΠΌΠµΡ€ 1. Π—Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊ Π·Π°ΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΠ» Ρ Ρ„ΠΈΡ€ΠΌΠΎΠΉ-ΠΏΠΎΠ΄Ρ€ΡΠ΄Ρ‡ΠΈΠΊΠΎΠΌ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€ Π½Π° ΡΠΎΠ·Π΄Π°Π½ΠΈΠµ Π±Π°Π·Ρ‹ Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ…. Π΅ΠΎΠ³Π»Π°ΡΠ½ΠΎ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€Ρƒ Π·Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊ ΡΠ²Π»ΡΠµΡ‚ΡΡ ΡΠΎΠ±ΡΡ‚Π²ΠµΠ½Π½ΠΈΠΊΠΎΠΌ Π±Π°Π·Ρ‹ Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ… ΠΈ ΠΎΠ±Π»Π°Π΄Π°ΠµΡ‚ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹ΠΌΠΈ ΠΏΡ€Π°Π²Π°ΠΌΠΈ.
Π’ ΡΠ»ΡƒΡ‡Π°Πµ ΠµΡΠ»ΠΈ Π·Π°ΠΊΠ°Π·Ρ‡ΠΈΠΊ ΠΎΠ±Π»Π°Π΄Π°ΠµΡ‚ Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹ΠΌ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎΠΌ, Ρ‚ΠΎ ΠΎΠ½ ΠΌΠΎΠ¶ΠµΡ‚ Ρ‚ΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Ρ‚Ρ, Π±ΠµΠ· ΠΏΡ€Π°Π²Π° ΠΏΠµΡ€ΠµΠΏΡ€ΠΎΠ΄Π°Π¶ΠΈ, Π±Π°Π·Ρ‹ Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ…. Π’ ΡΡ‚ΠΎΠΌ ΡΠ»ΡƒΡ‡Π°Πµ ΠΎΠ½ ΠΎΠ±Π»Π°Π΄Π°ΠµΡ‚ Ρ‚ΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½Ρ‹ΠΌ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎΠΌ Π½Π° ΠµΠµ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠµ. ΠΆΠΎΠ³Π΄Π° ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ Ρ€ΠµΠ³ΠΈΡΡ‚Ρ€ΠΈΡ€ΡƒΠµΡ‚ΡΡ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»Π½ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΠµΠΌ (ΡΠΎΠ·Π΄Π°Ρ‚ΠµΠ»ΠµΠΌ Π±Π°Π·Ρ‹ Π΄Π°Π½Π½Ρ‹Ρ…). Π ΠµΡΠ»ΠΈ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΡƒΠµΡ‚, Π½Π°ΠΏΡ€ΠΈΠΌΠµΡ€, Π² Ρ‚ΠµΡ‡ΠµΠ½ΠΈΠµ 5 Π»ΠµΡ‚, Ρ‚ΠΎ Π² Ρ‚ΠµΡ‡ΠµΠ½ΠΈΠµ Ρ‚Π°ΠΊΠΎΠ³ΠΎ Π¶Πµ ΡΡ€ΠΎΠΊΠ° Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΡƒΠµΡ‚ ΠΈ Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ.
ΠΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠµ ΠΏΡ€Π°Π²ΠΎ ΠΎΠ³ΠΎΠ²Π°Ρ€ΠΈΠ²Π°ΠµΡ‚ΡΡ Π»ΠΈΡ†ΠµΠ½Π·ΠΈΠΎΠ½Π½Ρ‹ΠΌ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€ΠΎΠΌ. Π΅ΠΎΠ³Π»Π°ΡΠ½ΠΎ ΡΡ‚. 1235 Π“Π Π Π¤ ΡΡ€ΠΎΠΊ, Π½Π° ΠΊΠΎΡ‚ΠΎΡ€Ρ‹ΠΉ Π·Π°ΠΊΠ»ΡΡ‡Π°ΠµΡ‚ΡΡ Π»ΠΈΡ†ΠµΠ½Π·ΠΈΠΎΠ½Π½Ρ‹ΠΉ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€, Π½Πµ ΠΌΠΎΠ¶ΠµΡ‚ ΠΏΡ€ΠµΠ²Ρ‹ΡΠΈΡ‚Ρ ΡΡ€ΠΎΠΊ Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΠΈΡ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€Π°Π²Π° Π½Π° Ρ€ΠµΠ·ΡƒΠ»ΡΡ‚Π°Ρ‚ ΠΈΠ½Ρ‚ΠµΠ»Π»ΠµΠΊΡ‚ΡƒΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ Π΄ΠµΡΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΡΡ‚ΠΈ. Π’ ΡΠ»ΡƒΡ‡Π°ΡΡ… ΠµΡΠ»ΠΈ Π² Π»ΠΈΡ†ΠµΠ½Π·ΠΈΠΎΠ½Π½ΠΎΠΌ Π΄ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΡ€Πµ Π½Πµ ΡƒΠΊΠ°Π·Π°Π½ ΡΡ€ΠΎΠΊ ΠµΠ³ΠΎ Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΠΈΡ, Ρ‚ΠΎ ΠΎΠ½ ΡΡ‡ΠΈΡ‚Π°ΠµΡ‚ΡΡ Π·Π°ΠΊΠ»ΡΡ‡ΠµΠ½Π½Ρ‹ΠΌ Π½Π° ΠΏΡΡ‚Ρ Π»ΠµΡ‚. ΠΡ€ΠΈΡ‡ΠµΠΌ ΡΡ‚ΠΎΡ‚ ΡΡ€ΠΎΠΊ ΡΠ²Π»ΡΠµΡ‚ΡΡ ΠΌΠ°ΠΊΡΠΈΠΌΠ°Π»ΡΠ½Ρ‹ΠΌ ΠΈ ΠΎΡ€Π³Π°Π½ΠΈΠ·Π°Ρ†ΠΈΡ-Π½Π°Π»ΠΎΠ³ΠΎΠΏΠ»Π°Ρ‚ΠµΠ»ΡΡ‰ΠΈΠΊ ΠΌΠΎΠ¶ΠµΡ‚ Π² ΡΠ²ΠΎΠΈΡ… Π²Π½ΡƒΡ‚Ρ€ΠµΠ½Π½ΠΈΡ… Π΄ΠΎΠΊΡƒΠΌΠµΠ½Ρ‚Π°Ρ… ΡƒΡΡ‚Π°Π½ΠΎΠ²ΠΈΡ‚Ρ ΡΡ€ΠΎΠΊ Π΄ΠµΠΉΡΡ‚Π²ΠΈΡ (ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΡ) Π½ΠµΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€Π°Π²Π°. Π“Π»Π°Π²Π½ΠΎΠµ ΠΏΡ€ΠΈ ΡΡ‚ΠΎΠΌ — Π½Πµ Π΄ΠΎΠΏΡƒΡΡ‚ΠΈΡ‚Ρ ΠΏΡ€ΠµΠ²Ρ‹ΡΠµΠ½ΠΈΠΉ ΠΏΡΡ‚ΠΈΠ»ΠµΡ‚Π½ΠµΠ³ΠΎ ΡΡ€ΠΎΠΊΠ°.
Π’Π°Π¶Π½Ρ‹ΠΌ ΡΠ²Π»ΡΠµΡ‚ΡΡ Π²ΠΎΠΏΡ€ΠΎΡ Ρ€Π°Π·Π΄ΠµΠ»ΠµΠ½ΠΈΡ ΠΈΡΠΊΠ»ΡΡ‡ΠΈΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€Π°Π²Π° ΠΈ ΠΌΠ°Ρ‚ΠµΡ€ΠΈΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ Π½ΠΎΡΠΈΡ‚ΠµΠ»Ρ, Π½Π° ΠΊΠΎΡ‚ΠΎΡ€ΠΎΠΌ ΠΎΠ½ΠΎ Π·Π°ΠΏΠΈΡΠ°Π½ΠΎ. ΠΠ°Π»ΠΎΠ³ΠΎΠ²ΠΎΠµ Π·Π°ΠΊΠΎΠ½ΠΎΠ΄Π°Ρ‚ΠµΠ»ΡΡΡ‚Π²ΠΎ ΠΏΠΎ Π΄Π°Π½Π½ΠΎΠΌΡƒ Π²ΠΎΠΏΡ€ΠΎΡΡƒ Π½Πµ ΡΠΎΠ΄ΠµΡ€Π¶ΠΈΡ‚ ΠΊΠ°ΠΊΠΈΡ…-Π»ΠΈΠ±ΠΎ Ρ€Π°Π·ΡΡΡΠ½ΠµΠ½ΠΈΠΉ ΠΈΠ»ΠΈ Ρ‡ΠµΡ‚ΠΊΠΈΡ… Π½ΠΎΡ€ΠΌ. Π“Ρ€Π°Π¶Π΄Π°Π½ΡΠΊΠΎΠµ Π¶Πµ Π·Π°ΠΊΠΎΠ½ΠΎΠ΄Π°Ρ‚ΠµΠ»ΡΡΡ‚Π²ΠΎ Ρ€Π°Π·Π΄ΠµΠ»ΡΠµΡ‚ Ρ€ΠµΠ·ΡƒΠ»ΡΡ‚Π°Ρ‚ ΠΈΠ½Ρ‚ΠµΠ»Π»ΠµΠΊΡ‚ΡƒΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ Π΄ΠµΡΡ‚ΠµΠ»ΡΠ½ΠΎΡΡ‚ΠΈ ΠΈ ΠµΠ³ΠΎ ΠΌΠ°Ρ‚ΠµΡ€ΠΈΠ°Π»ΡΠ½Ρ‹ΠΉ ΡΠΊΠ·ΠµΠΌΠΏΠ»ΡΡ€, ΠΌΠ°Ρ‚ΠµΡ€ΠΈΠ°Π»ΡΠ½Ρ‹ΠΉ Π½ΠΎΡΠΈΡ‚ΠµΠ»Ρ ΠΈΠ½Ρ„ΠΎΡ€ΠΌΠ°Ρ†ΠΈΠΈ (Ρ€ΠµΠ·ΡƒΠ»ΡΡ‚Π°Ρ‚ ΠΈΠ½Ρ‚ΠµΠ»Π»ΠµΠΊΡ‚ΡƒΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ Ρ‚Ρ€ΡƒΠ΄Π°). ΠΠ° ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΡ‹ Π΄Π»Ρ ΠΠ’Π Ρ€Π°ΡΠΏΡ€ΠΎΡΡ‚Ρ€Π°Π½ΡΡΡ‚ΡΡ Ρ‚Πµ Π¶Πµ Π°Π²Ρ‚ΠΎΡ€ΡΠΊΠΈΠµ ΠΏΡ€Π°Π²Π°, Ρ‡Ρ‚ΠΎ ΠΈ Π½Π° Π»ΠΈΡ‚ΠµΡ€Π°Ρ‚ΡƒΡ€Π½Ρ‹Πµ ΠΏΡ€ΠΎΠΈΠ·Π²ΠµΠ΄ΠµΠ½ΠΈΡ (ΡΡ‚. 1259 Π“Π Π Π¤). ΠΠΎ ΠΌΠ°Ρ‚ΠµΡ€ΠΈΠ°Π»ΡΠ½Ρ‹ΠΉ Π½ΠΎΡΠΈΡ‚ΠµΠ»Ρ, ΡΠΎΠ³Π»Π°ΡΠ½ΠΎ ΡΡ‚. 1268 Π“Π Π Π¤, ΡΠ²Π»ΡΠµΡ‚ΡΡ ΡΠΊΠ·ΠµΠΌΠΏΠ»ΡΡ€ΠΎΠΌ ΠΏΡ€ΠΎΠΈΠ·Π²ΠµΠ΄ΠµΠ½ΠΈΡ (ΡΠΊΠ·ΠµΠΌΠΏΠ»ΡΡ€ΠΎΠΌ ΠΏΡ€ΠΎΠ³Ρ€Π°ΠΌΠΌΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΏΡ€ΠΎΠ΄ΡƒΠΊΡ‚Π°).
Настройка счетов учета прав пользования НМА
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для учета прав пользования нематериальными активами (НМА) в соответствии со Стандартом «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н, применяются следующие счета, см. таблицу.
По счетам 111 60 «Права пользования нематериальными активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры, ЦМО. В карточке счетов 111 60 «Права пользования нематериальными активами» на закладке КЭК счетов указаны допустимые КОСГУ:
350 «Увеличение стоимости права пользования»;
450 «Уменьшение стоимости права пользования».
По счетам 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, ЦМО, Виды затрат. В карточке счетов 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами» на закладке КЭК счетов указаны допустимые КОСГУ:
350 «Увеличение стоимости права пользования»:
450 «Уменьшение стоимости права пользования».
По счетам 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства. В карточке счетов 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами» на закладке КЭК счетов указан один допустимый КОСГУ:
452 «Уменьшение за счет амортизации стоимости прав пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
По счетам 114 60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства. В карточке счетов 114 60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами» на закладке КЭК счетов указан один допустимый КОСГУ:
450 «Уменьшение стоимости права пользования».
Налоговый учет лицензионных платежей
В налоговом учете лицензионные платежи отражайте как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым фирма рассчитывает налог на прибыль. Если применяете кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.
Если используете метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:
- по мере их начисления — если фирма перечисляет периодические платежи;
- равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) — если организация перечисляет единовременный разовый платеж.
Продажа акций компании, капитал которой сформирован за счет интеллектуальной собственности
Формирование имущественной базы компании возможно не только за счет основных средств, но и за счет нематериальных активов. Обычной практикой является также внесение нематериальных активов в уставный капитал. За рубежом, достаточно много примеров компаний, в которых основную ценность составляет именно нематериальный актив. Это и топовые аудиторские компании, и компании сферы обслуживания, такие как Макдональдс. Однако ИФНС в России часто оспаривает стоимость нематериального актива, формирующего имущественную базу юридического лица.
В качестве примера из судебной практики возможно выделить Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2015 N Ф05-12734/2014 по делу N А40-184955/13, в Определении ВС РФ от 22.05.2015 N 305-КГ15-4309 отказано в передаче дела N А40-184955/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.
В данном споре рассматривалась ситуация, когда обществу доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с завышением расходов по приобретению ценных бумаг, так как акции приобретались по завышенной цене.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При отсутствии возможности определить рыночную стоимость акций методом последующей реализации, затратным методом (статья 40 НК РФ), расчетная стоимость акций может устанавливаться на основании величины чистых активов
Налоговый орган счел, что акции приобретались по завышенной цене у взаимозависимого лица; пересчитал размер расходов с учетом чистых активов эмитента АО «ИнтерСофт», результатом чего явилось начисление налога, пени, штрафа.
Суд согласился с налоговым органом, поскольку формирование имущественной базы ООО «ИнтерСофт», в дальнейшем реорганизованного в ЗАО «ИнтерСофт», осуществлено преимущественно за счет передачи иностранным юридическим лицом (Doveridge Management Limited, владельцем которого с 2007 года являлся Гавриленко А.Г.) прав на объект интеллектуальной собственности — программу для ЭВМ «Программно-технический комплекс «АСУ профессионального участника рынка ценных бумаг», стоимость которых утверждена в размере 920 000 000 руб. А по мнению суда, эта цена была завышена.
Бюджетная классификация в 2022 году: примеры
Взаимоувязка вида расходов 112 с подстатьями 212 и 226 КОСГУ предусмотрена Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2022 года.
В связи с этим, приказом Минфина России от 30.11.2022 № 246н в перечень расходов, относимых на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, было добавлено приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных (п. 10.2.6 Порядка № 209н). Порядок отнесения расходов на приобретение неисключительных прав на подстатью 226 КОСГУ действует до 1 января 2022 года.
Продажа программного обеспечения: бухгалтерский учет
Важным аспектом в жизни компании-разработчика (правообладателя) является перспектива получения прибыли от продажи ПО и, если продукт создается исключительно для дальнейшей реализации, то учитывать его в качестве НМА не стоит. К тому же в этом случае не выполняются условия принятия в состав НМА. Являясь товаром, такой программный продукт не амортизируется, как НМА, поэтому затраты по его созданию аккумулируются на счетах производства, НИОКР, расходов будущих периодов (Письмо Минфина РФ от 26.03.2009 № 03-03-06/1/192). Компания самостоятельно разрабатывает порядок учета затрат по изготовлению продукции и закрепляет его в учетной политике. Например, учесть затраты можно так:
Операции | Д/т | К/т |
Учтены затраты по созданию ПО | 08 (20) | 10,60,69,70,76 |
Перевод созданного ПО в активы, предназначенные для реализации (товары, готовая продукция) | 04 (41, 43) | 08 (20) |
Надо сказать, что на практике электронные программы и исключительные права разработчик чаще учитывает все же в составе НМА, поскольку механизм учета продаж ПО не доработан в действующем законодательстве.
Затраты на неисключительные права 2021
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2021 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2021).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2021 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2021 N 07-02-06/128, от 13.02.2021 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2021 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2021 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2021 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2021 N 20-12/079908).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2021 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2021 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2021 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2021 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2021 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2021 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письм�� Минфина России от 23.04.2021 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2021 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2021 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2021 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2021 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2021 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2021 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2021 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2021 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2021 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2021, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2021 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2021 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2021, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2021 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2021 и от 21.07.2021 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2021).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2021 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Как учитывать в бюджетном учреждении в 2021 году неисключительные права на программное обеспечениеъ
Компания, работающая на ОСНО, в июле 2021 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2021, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.
Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.
Лицензионное программное обеспечение отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 39 ПБУ 14/2021 «Учет нематериальных активов». В соответствии с ПБУ нематериальные активы, полученные в пользование, то есть и лицензионные программы, должны учитываться на забалансовом счете по стоимости приобретения. Планом счетов такой счет не предусмотрен, поэтому его необходимо самостоятельно ввести в рабочий план счетов организации. Например, для этих целей можно создать забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Расходы на приобретение программного обеспечения учитываются как расходы будущих периодов и списываются на текущие расходы в течение всего срока использования. Срок использования программного обеспечения, как и для налогового учета, определяется периодом действия лицензионного договора. Если же в договоре срок не установлен, организация вправе определить его самостоятельно. Критерии определения срока использования программного обеспечения лучше закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (удобнее, если эти критерии будут совпадать с применяемыми в налоговом учете).
«По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах»
Порядок учета исключительных и неисключительных прав в 2021 году
Пункт 6 СГС «Нематериальные активы» определяет нематериальный актив как объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив. При этом следует определить, какие объекты учета не регулируются данным стандартом. Согласно пункту 4 СГС «Нематериальные активы» не применяется в отношении:
Просмотр статьи доступен для подписчиков журнала.
Подписаться на журнал
Казенным учреждением заключен сублицензионный договор на приобретение неисключительных прав использования программы. Срок действия договора — с 12.02.2021 по 31.12.2021. Акт выполненных работ датирован 12.02.2021. Срок действия лицензии, указанный в договоре, — с 03.04.2021 по 02.04.2021.
Какой датой необходимо:
— принять к забалансовому учету программу;
— отнести на финансовый результат будущих периодов затраты на приобретение программы;
— начать ежемесячное отнесение расходов на приобретение программы, учтенных в составе расходов будущих периодов, на результат текущего года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок, в том числе и дата принятия на забалансовый счет 01 неисключительных прав пользования на программу, отнесения на финансовый результат будущих отчетных периодов затрат на ее приобретение, а также ежемесячного отнесения расходов будущих периодов на затраты текущего года, определяется положениями учетной политики казенного учреждения.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).
В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.
В соответствии с п. 101, 102, 121 Инструкции № 162н принятие к учету расходов на приобретение ежемесячного обновления для информационно-правовой базы оформляется бухгалтерской записью: Дебет 1 401 20 226 / Кредит 1 302 26 730.
– для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), в отношении которых не принято решение о применении кода вида расходов 242, государственных (муниципальных) учреждений – на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Неисключительные права на программное обеспечение проводки 2022 косгу
Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2022 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2022 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2022 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.
В бухучете статья 352 используется с КВР по закупкам для НИОКР, в рамках гособоронзаказа, в сфере информационных технологий, в целях капитальных ремонтов и прочих.
Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности.
Программные продукты могут приобретаться учреждением или создаваться непосредственно для учреждения. Для начала отметим некоторые правовые особенности приобретения и создания программного обеспечения.
Как отразить в бюджетном учете казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение
В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Как осуществляется учет программного обеспечения
При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.
- при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
- если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.