Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сокращение бизнес-расходов: 10 рабочих способов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При наличии потерь для целей бухгалтерского и налогового учета должны приниматься фактические потери, а не нормативные (часть третья п. 73 «Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, подп.1.3 п. 1 ст. 171 НК).
Проблемы, которые могут возникнуть во время разработки норм и внедрения процесса списания
Давайте подытожим, почему компании не используют нормы НК для снижения налоговой нагрузки: либо просто не знают этих норм, либо не умеют внедрить или считают процесс внедрения трудоемким.
Самый важный вопрос в ситуации, когда вы решили внедрить описанные выше процессы — кто в компании будет этим заниматься. Важно, чтобы специалист имел четкое представление о бизнес-процессах компании, правилах транспортировки, хранения товаров, то есть глубоко понимал продукт. Хотя возможен и саботаж со стороны бухгалтерии…
На практике получается так: руководители, собственники и прочие топы не читают НК, у них для этого есть (как они считают) главный бухгалтер. А главный бухгалтер тоже не читает НК либо не считает нужным брать на себя дополнительную работу.
И это ваша проблема. Дополнительная работа должна оплачиваться. В компании в отношении главного бухгалтера должна быть система KPI, которая позволяет премировать специалиста за выполнение дополнительных обязанностей вроде таких вот расчетов.
Законное снижение налогов: 15 способов
В процессе хранения, транспортировки и реализации товаров практически всегда происходит их потеря. Приведу несколько примеров товарных групп:
- Продукты питания: печенье, конфеты, мясные изделия, молочная продукция, рыбные изделия, крупы, хлебобулочные изделия и т.п.
- Строительные материалы: плитка, цемент, бетон, стекло, лакокрасочные изделия, прочие стройматериалы
- Промышленные товары, имеющие хрупкость, ломкость (стекло, зеркала, глина и прочее)
- Парфюмерно-косметические товары
- Сельскохозяйственная продукция
- Удобрения, добавки
- И многие другие товары.
При этом в вашем бизнес-процессе могут быть иные похожие расходы, важно их выделять и понимать, какие потери списываются, а какие не списываются. Например:
1. Потери, которые образуются в процессе производства изделий (технологического процесса) списываются на затраты, но по другой статье затрат.
Потери товаров, запасов, возникающие естественным образом в результате технологических процессов, при производстве, а также при подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, сама фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др.), в ходе осуществления погрузочно-разгрузочных работ и при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с хранением, транспортировкой и реализацией товаров, запасов, при отсутствии виновных лиц, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК.
В то же время потери при таких же обстоятельствах, но возникающие в результате виновных действий конкретных лиц, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в порядке, установленном подпунктом 3.14 пункта 3 статьи 175 НК.
2. Потери в случае хищения, выявления недостач, «забывчивости» покупателей, то есть действий, которые произошли по причине действий третьих лиц. Такие расходы могут участвовать в составе затрат, но в рамках норм подпунктов 3.13 и 3.14 пункта 3 статьи 175 НК.
3. Потери, возникающие в организации в связи с истечением сроков годности (это срок, по истечении которого товар не пригоден для использования по назначению, ст. 442 ГК), не включаются в состав нормируемых затрат.
Таким образом, мы с вами говорим про потери в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска и т.п.). А также про потери от недостачи/порчи при хранении, транспортировке и реализации товаров, запасов. Например, к таким потерям относится бой товара во время доставки, из-за плохой дороги.
Норма — это предельная величина, расходы сверх которой являются сверхнормативными. Возьмем, например, топливо. Величина потребления топлива устанавливается в зависимости от вида транспортного средства и условий эксплуатации. Например, она установлена (разрабатывает и утверждает «Белтранстехника») в размере 10 литров на 100 км.
Таким образом, цифра 10 и будет нормой или величиной, выше которой списать расходы на затраты нельзя. Если сумма расходов менее нормы, то списываются фактически произведенные расходы.
Например, в ходе хранения на складе коробки печенья массой 20 кг было установлено, что 0,5 кг рассыпались, т.е. утратили свою форму и не пригодны для дальнейшей реализации.
В организации установлена норма потерь 1 кг на 100 кг печенья. Таким образом, организация вправе списать на затраты, участвующие в налогообложении по данной коробке, 20 кг — 0,2 кг печенья потерь. Расходы списываются за счет источников собственных средств организации и не участвуют в составе затрат для расчета налога на прибыль.
Оптовая компания реализует товары через розничную сеть. Продукт — печенье в коробках (по 5 кг) в ассортименте. Объем реализации — 20 000 кг печенья в месяц. Средняя цена одного килограмма — 3,5 руб. (около $ 1,4). Цена отгрузки — 3,5*20 000 = 70 000 бел. рублей (около $ 27 000).
В компании проведена работа по разработке норм потерь и методике списания. Было выделено 5 групп в зависимости от хрупкости товара на основе анализа данных прошлых периодов.
В компании утверждены нормы потерь по товарным группам в разрезе:
- Нормы потерь при хранении товаров — 5 кг на 100 кг товара
- Нормы потерь при транспортировке товаров — 5 кг на 100 кг товара
- Нормы потерь при реализации товаров — 10 кг на 100 кг товара.
Размер потерь может быть выражен в килограммах, в процентах или иных величинах, индивидуально применительно к конкретной группе товаров. На конец отчетного периода, которым избран месяц, проведена инвентаризация. В ходе инвентаризации установлено, что по товарной группе выявлены следующие потери:
- На складе в процессе хранения печенья повреждено 2 упаковки товара
- Из розничной сети вернули 10 кг поврежденного печенья вследствие хрупкости.
Итого установлено порчи на 35 бел. рублей (около $ 1,3) (3,5*2*5) на складе и на 350 бел. рублей (около $ 130) (10*3,5*10) при реализации. Итого — всего порчи установлено на 385 бел. рублей (около $ 150).
Если хотя бы часть доходов облагается НДС, то постарайтесь увеличить вычеты. Для этого минимизируйте сотрудничество с теми, кто перешел на УСН либо по иным причинам вправе не платить НДС. Либо сотрудничайте с ними только в той деятельности, которая и у вас избавлена от НДС.
Пример
Фирма начисляет НДС с доходов от оптовой торговли. И не платит НДС с розничных продаж, переведенных на ЕНВД. Поэтому она арендует магазины у любого собственника. В том числе неплательщика НДС. Иная ситуация с помещениями для оптовой торговли или для всей деятельности (склад, офис и т.д.). Тут лучше, чтобы контрагент начислял налог на добавленную стоимость. Тогда арендатор сможет использовать вычет. И сократит отчисления в бюджет.
Близкий подход применяют и холдинги, где несколько юрлиц с разными налоговыми режимами. На «упрощенцев» оформляют сотрудничество с теми, кто не платит НДС. А предприятиям, работающим на общем режиме, ищут тех, кто указывает НДС в счетах-фактурах. При этом не стоит забывать о деловой цели и оправданности сделок. То есть партнер должен выполнять те работы (услуги), которые нужны именно заказчику. А не другой компании – даже из того же холдинга, что и заказчик.
Стараясь привлечь клиентов, неплательщики НДС иногда вводят скидки. Но окупаемая скидка должна быть не ниже потерянного «входного» НДС. Или не менее 16,67% (для товаров с 20-процентным НДС). Мы взяли расчетную ставку, поскольку скидка определена от цены, включающей НДС.
В схемы снижения НДС часто включают агентские или близкие к ним соглашения. Они, к примеру, актуальны для тех, кто перепродает товары неплательщика НДС. Здесь можно оформить договоры поставки либо купли-продажи. Тогда перепродавец заплатит НДС со всей выручки и не сумеет вычесть «входной» налог. Ведь он не определен поставщиком.
Другой вариант – с неплательщиком НДС подписывают договор комиссии либо агентское соглашение. Тут в доход комиссионера или агента включают лишь вознаграждение (бывшая торговая наценка у перепродавца). С него посредник и платит НДС. Так он минимизирует налог. Это давний способ оптимизации НДС. Он оправдан, если агентские отношения реальны. Если же они фиктивны, то обвиняют в неправомерном уходе от НДС.
Пример
Налогоплательщик заключил агентский договор с производителем. По нему агент представляет производителя при реализации его продукции, изучении рынка, размещении рекламы и т.д. В договоре закреплено вознаграждение посредника, с которого начислен НДС. Инспекция заявила о незаконной схеме снижения НДС.
ИФНС сослалась на показания работников производителя. Они пояснили, что налогоплательщик не помогал в рекламе, оценке рынка, его расширении и т.д. Он только получал продукцию и продавал через свои магазины. При этом налогоплательщик сам устанавливал продажные цены и объем отгрузок. Сам определял и день расчетов с производителем. Он не зависел от дня реализации товара. Средства могли быть перечислены раньше или позже. Выходит, что день оплаты не связан с датой оказания услуг по агентскому договору. В отчетах агента нет детального перечисления оказанных услуг.
У ревизоров есть и другие аргументы. Из них ясно – налогоплательщик действовал самостоятельно и только в своих интересах. Значит, он работает по договорам поставки (при закупке товара) и купли-продажи – при реализации. Налог на добавленную стоимость следует взять со всей выручки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.12.17 № А27-24540/2016).
Агентские отношения или договоры комиссии организации применяют и в других ситуациях. Например, с их помощью пытаются обойти ограничения, введенные для спецрежимов. То есть доказать: фирма – комиссионер и обязана включать в доход только вознаграждение. Оно незначительно. Значит, можно использовать «упрощенку». Это позволяет не платить НДС.
Тут против компании могут использовать ее ошибки. К примеру, в учете (если там не обеспечен раздельный учет собственных и комиссионных товаров). Или в договоре комиссии и иных документах по взаимоотношению с комитентом. Там может быть не согласована минимальная продажная цена, которую вправе установить комиссионер (о согласовании сказано в пункте 2 статьи 995 ГК РФ).
В итоге инспекция докажет: фактически комиссионер – обычный продавец. Все средства, полученные за проданный товар, он обязан включить в свою выручку. И если она превысит лимит «упрощенца», то очевиден незаконный уход от НДС (постановление АС Волго-Вятского округа от 20.09.18 № А38-8661/2017).
Есть способы уменьшения НДС для отдельных хозяйственных ситуаций. Например, для реализации товаров, если их обязан доставить продавец. Оказывая услуги по доставке, надо платить 20-процентный НДС (при внутрироссийских перевозках). А товары могут облагаться 10-процентным налогом.
Итоговый НДС зависит от оформления документов.
Тут два варианта. Первый – стоимость перевозки выделена в счете, договоре и в прочих документах. Тогда нужно применить две ставки НДС. В том числе 20-процентную – для оплаты услуг по доставке. Второй вариант – стоимость доставки не выделена, а учтена в цене товаров. Тогда весь НДС берут по 10-процентной ставке. Это приведет к сокращению налога на добавленную стоимость.
В отдельных схемах по оптимизации НДС рекомендуют выделять плату за доставку товара и при этом применять спецрежим. Но такой совет опасен.
Пример
Торговый центр привозит мебель за дополнительную плату. С нее организация не начисляет НДС, ука��ав: доставку надо отнести к перевозке грузов. По этой деятельности фирма перешла на ЕНВД.
Вместе с тем, доставка нужна только для реализации товаров. Ее нельзя считать отдельной деятельностью. ЕНВД неприменим (п. 2 Обзора, прилагаемого к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157). Инспекция доначислит налог на добавленную стоимость и выиграет суд.
Возможна и другая ситуация: товары доставляет не налогоплательщик, а приглашенный им перевозчик. Это организация или предприниматель, использующие УСН. Перевозчик вправе не платить НДС со стоимости услуг по доставке. Естественно, он должен работать самостоятельно, а не быть фиктивно выделенным из состава налогоплательщика.
Если этот перевозчик обслуживает лишь одну компанию, использует ее технику и иные ресурсы, то сложно доказать его независимость. И трудно оспорить обвинение в уходе от НДС.
Отдельные способы оптимизации НДС зависят от бизнеса компании. Например, можно добиться снижения НДС, увеличивая долю экспортируемых товаров. Ведь по ним нулевая ставка.
Сумма НДС зависит и от ассортимента продукции, поскольку по некоторым товарам используют пониженную 10-процентную ставку. Она введена для ряда продуктов питания, детских товаров, лекарств и др. (п. 2 ст. 164 НК РФ). Причем для их производства зачастую нужно сырье, облагаемое 20-процентным НДС. Так что у производителей продуктов вычеты зачастую близки к начисленному налогу на добавленную стоимость.
Иногда рекомендуют использовать схемы снижения НДС, основанные на комплектации набора товаров с разными ставками. Но это опасно.
Пример
Магазин предлагает покупателям различные наборы мясных продуктов. В них входят две группы товаров. Первая – мясные деликатесы с 20-процентной ставкой (шейка, балык, окорок и т.д.). Вторая – мясные изделия с 10-процентным НДС.
Стоимость набора складывается из цены отдельных изделий. Организация вводит повышенную наценку для товаров, облагаемых 10-процентным НДС, и низкую – для деликатесов. Так, по мнению налогоплательщика, он минимизирует НДС. И не потеряет прибыль. Ведь низкая наценка на одни продукты компенсирована повышенной на другие.
Чиновники не признают такой вариант оптимизации. Они считают: набор продуктов – отдельный товар. Его нет в пункте 2 статьи 164 НК РФ (где льготная ставка НДС). Значит, со всего набора следует определить НДС по максимальной ставке (письмо Минфина России от 11.03.09 № 03-07-07/17). То есть по 20-процентной.
Утверждение сложно оспорить в суде. Правда, налогоплательщик может установить отдельную цену на каждый товар, входящий в комплект. И утверждать, что продает разные товары, просто вместе приобретаемые. У них должны отличаться штрих-коды с информацией о продукте и цене. Так появится шанс доказать, что магазин продал несколько продуктов и законно применял разные ставки НДС. Но доказывать это, скорее всего, придется в суде. Победа компании не гарантирована.
Опасна и популярная у владельцев автосалонов схема, основанная на сочетании облагаемых товаров и необлагаемых услуг.
Пример
Автосалон снижает цены на машину при условии, что клиент дополнительно приобретет услуги (реже используют дополнительные товары). Например, оплатит услуги по докомплектации. Их оказывает партнер-«упрощенец». Он имеет право не платить НДС. Так удается минимизировать налог (по сравнению с ситуацией, когда продан только автомобиль по первоначальной цене).
Формально эта схема снижения НДС законна. Фактически же услуги могут быть отражены только в документах, а на практике не оказаны. Об этом чиновники, скорее всего, узнают (опросив покупателей). И обоснованно обвинят в неправомерном уходе от НДС.
Если услуги оказаны, то владельцу автосалона надо раскрыть цель привлечения «упрощенца». Можно пояснить: организации невыгодно отвлекаться на дополнительные услуги. Поэтому приглашен контрагент. Его помощь и снижение цены на автомобили позволило найти новых клиентов. Значит, у операций есть деловая цель. Их нельзя отнести к незаконной оптимизации НДС.
В примере общие аргументы. Их надо доработать с учетом деятельности налогоплательщика. Впрочем, это одно из правил для любой оптимизации НДС (см. таблицу 5).
Общая система — это дорого и сложно. Большинству новичков в бизнесе подходят специальные режимы налогообложения: УСН или патентная система. На общем режиме налогообложения имеет смысл работать только в нескольких случаях.
- Если ни один из спецрежимов не подходит из-за ограничений по доходам, количеству сотрудников, видам деятельности.
- Если ваши клиенты — крупные бизнесмены на ОСНО, которым нужны счета-фактуры с НДС, чтобы делать вычеты. Работать с партнерами на спецрежимах таким клиентам невыгодно. Общую систему обычно выбирают для оптовой торговли, производства и экспорта.
- Если ООО занимается видами деятельности, для которых действует нулевая ставка по налогу на прибыль.
В остальных случаях лучше сразу перейти на спецрежимы. Для перехода на УСН нужно подать в ИФНС уведомление не позже 30 дней с момента регистрации ИП или ООО. На ПСН могут перейти только ИП, для этого нужно отправить заявление минимум за 10 дней до начала деятельности по патенту. Больше статей о налогах
- УСН, ПСН, ОСНО: какой налоговый режим выбрать
- Как ИП перейти на патент
- Что такое налоговые каникулы для предпринимателей
Власти субъектов РФ имеют право устанавливать льготные ставки для всех или некоторых видов деятельности, и часто этим правом пользуются. Например, в Ленинградской области для УСН «Доходы минус расходы» вместо стандартной ставки 15% действует ставка всего 5%, а в республике Татарстан — 10%. У ИП нет юридического адреса, они платят налоги по месту прописки. Чтобы платить меньше, им нужно лишь прописаться в регионе со льготной ставкой. Если ИП пропишется в Ленинградской области, льготная ставка в 5% для УСН «Доходы минус расходы» будет действовать для него по всей России, где бы он ни вел бизнес. Причем даже если прописаться в другом регионе в конце года, за весь этот год налог можно пересчитать по льготной ставке. Платить налоги и сдавать отчеты нужно будет в инспекцию по месту прописки, но сейчас все это можно делать удаленно, если есть электронная подпись.
Актуально для тех, кто продает чужие товары. Такую деятельность можно оформить двумя способами.
- Выкупаете товары у поставщика и продаете их с наценкой. Тогда налог нужно платить со всей выручки или за минусом расходов — все зависит от вашей системы налогообложения.
- Оформляете агентский договор, продаете товары поставщика за комиссию. Тогда налогом облагается только агентское вознаграждение, а не все деньги, которые поступили на ваш счет.
Второй вариант особенно выгоден, если применять УСН 6%. Пример. Фирма закупила партию товаров на сумму 5000 000 ₽ и продала с наценкой 20% за 6000 000 ₽. Прибыль — 1000 000 ₽. На УСН «Доходы» фирма заплатит налог 6% со всей суммы продаж, то есть 360 000 ₽. На УСН «Доходы минус расходы» заплатит 15% с прибыли, то есть 150 000 ₽. Если фирма заключит агентский договор, продаст ту же партию товара за те же деньги, получит комиссионное вознаграждение в 1000 000 ₽, то при той же прибыли налог на УСН «Доходы» составит всего 60 000 ₽.
Как ИП сэкономить на налогах: 6 законных способов
Если специалисты организации периодически будут повышать свой профессиональный уровень, бизнесу это пойдёт только на пользу. К тому же расходы на обучение могут снизить налог на прибыль — они списываются как прочие расходы по производству и реализации.
Для этого должны исполняться такие условия:
- направленные на обучение работники наняты по трудовым договорам;
- учебное заведение, с которым заключен договор, имеет право вести соответствующую деятельность.
До недавних пор у малых предприятий была возможность пользоваться льготами, позволяющими снизить налог на прибыль. Как-то четырехлетние налоговые каникулы для некоторых видов бизнеса. Но такие послабления были отменены. Льгота, позволяющая снизить налог на прибыль, на сумму, вложенную в развитие производства, тоже канула в лету.
Но все же кое-какие варианты, дающие возможность экономии на этом налоге, остались. Бывает, что для срочной подпитки фирмы при помощи оборотных средств, используются активы, полученные от учредителей или материнской компании. Такие вливание, в условиях владения не менее пятидесяти процентов уставного капитала предприятия, не будет облагаться налогом на прибыль. Но здесь есть один нюанс. Учредители могут выделять деньги для своей дочерней фирмы только из чистой прибыли. Получается, что налог с переданных средств уже уплачен. И поэтому, ощутимого эффекта регулярное использование этого метода не даст.
Есть фирмы, идущие на искусственное увеличение расходов. Подавляющее большинство случаев проведения этой операции, подстать фирмам-однодневкам. При заключении с ними фиктивного договора на выполнение работ, значительная часть денег в итоге возвращается заказчику.
Понятно, что такой способ, не принимая во внимание его популярность, идет вразрез с законом. Договоры, заключенные с целью снижения налогов и получения «неучтенных денег», могут квалифицироваться, как притворные сделки.
Надо иметь в виду, что налоговикам, обычно, известны фирмы, проводящие такие сделки. Поэтому, проверка может вскрыть всех их клиентов и партнеров. Что повлечет санкции со стороны контролирующих органов. Санкции здесь возможны, как за то, что исполнителя по договору в действительности не существует, так и за списание денежных средств на издержки (при неправильном оформлении договора, или когда неграмотно сформулирован предмет договора).
Дает возможность экономить на платежах в казну из расчета прибыли и регистрации фирмы в оффшорных зонах. Сразу оговоримся: применение данных методов является «высшим пилотажем», поскольку требует не только серьезнейшего юридического сопровождения, но и крупных финансовых расходов. Кроме того, по-настоящему эффективно оффшоры смогут себя проявить лишь при совершении внешнеэкономических сделок.
Следующий способ уменьшения НДС – это когда фирма освобождается от его уплаты на основании статьи 145 НК РФ. Данное право на получение подобного освобождения будут иметь индивидуальные предприниматели и организации, которые за три истекших месяца выручили от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, не учитывая при этом налог с продаж, сумму не более оного миллиона рублей. Но при этом не допускается торговля подакцизными товарами в течение указанного периода времени. Помимо этого, такое освобождение не касается сумм НДС, уплачиваемых на таможне при осуществлении импорта.
Для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, требуется лично доставить или отослать по почте в налоговую инспекцию бумаги и письменное уведомление, которые обосновывают право на освобождение.
Этими документами являются:
Копия журнала выставленных и полученных счетов-фактур;
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета расходов, доходов и хозяйственных операций (относительно индивидуальных предпринимателей);
выписка из бухгалтерского баланса (относительно организаций).
Срок предоставления документов и уведомления не позже 20 числа того месяца, с которого вы планируете использовать право на освобождение (в случае почтовой отправки – не позже 14 числа). Законом предусмотрено освобождение на срок 12 месяцев, по окончании которых (но не ранее) можно его продлить или, же отказаться, предоставив аналогичный пакет документов. Данная льгота прекращает распространяться на плательщика с момента превышения суммы выручки указанного предела или нарушения любого другого условия. Льгота считается недействительной с месяца, когда это событие произошло. И НДС подлежит уплате за этот месяц в полном объеме.
Существует еще одно неудобство. При получении освобождения, вы будете иметь риск потери партнеров–покупателей. Так как они лишаются возможности уменьшения своего начисленного НДС из расчета суммы налога, включенного в ваши товары или услуги.
Вопрос: Что касается новых статей в НК РФ. Вокруг статьи 54.1 споры так и не утихают! Хотелось бы услышать Ваши комментарии к этой статье.
Ответ: С 19.08.2017 данная статья законодательно закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды нельзя считать обоснованной. Так, теперь важно соблюдать следующие условия:
- не допускать искажений учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу;
- целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) суммы налога (деловая цель сделки);
- сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону.
Если к первым двум пунктам на практике многие привыкли, то 3 пункт вызывает немало вопросов, поскольку фактически законодатель ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в договоре и/или в первичных документах.
Таким образом, если основной целью сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а только исключительно получение налоговой экономии, сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом и налогоплательщик использовал формальный документооборот — все это в совокупности будет свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.
Следует также отметить наличие отрицательного для налогоплательщиков посыла со стороны ФНС России, которая в своих письмах настаивает на том, что если инспекция устанавливает и доказывает факты неисполнения компанией 3 вышеназванных условий — налоговые вычеты по НДС и затраты для целей налога на прибыль будут сниматься полностью! Что противоречит сложившейся ранее судебной практике.
Способ 7. Обучать сотрудников
В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:
- по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
- по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
- при прохождении независимой оценки квалификации.
Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):
- Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
- Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.
Сначала считаем налоговую базу для расчета НДФЛ: доходы 1 200 000 – (240 000 расходы по бизнесу + 36 990 взносы) = 923 010 * 13% = 119 991 рублей подоходного налога.
Далее, на всю сумму доходов от услуг надо начислить НДС по ставке 18%: 1 200 000 * 18% = 216 000 рублей. Эту сумму можно в какой-то степени уменьшить, если зачесть входящий НДС с покупки комплектующих, при условии, что вы приобретаете их у плательщиков НДС. Но вряд ли она будет существенной.
Итого, на ОСНО в бюджет надо отдать НДФЛ в сумме 119 991 + НДС 216 000 + взносы 36 990 = 372 981 рубль.
То есть, мы видим феноменальный разброс налоговой нагрузки для одного и того же предпринимателя – от 27 990 на ЕНВД до 372 981 на ОСНО. Разница составляет 13,3 раза (!).
Чтобы не попасть в ловушку ОСНО по незнанию (а это основной режим, который применяется по умолчанию), надо вовремя подать заявление о переходе на льготный режим: ПСН, ЕНВД или УСН.
Законные основания для уменьшения налога на прибыль
Процент налога на прибыль считается от числа, полученного по формуле: «доход минус расход» (статья 247 НК РФ). Процент может быть разным и зависит от системы налогообложения, региона и других характеристик. Но ясно одно: чем меньше итоговая сумма, получившаяся в результате вычитания, тем меньше налог на прибыль. Если вы увеличите расходы, остаток средств будет меньше. Это законный способ. Просчитайте все расходы, не пропуская ни одной траты, и вы получите сниженный процент выплаты. Так налог на прибыль станет минимальным.
Но как это сделать без нарушения закона? На самом деле, искусственное увеличение расходов — некорректно. Профессиональные юристы предлагают не придумывать статьи для фиктивных трат, а проверять, нет ли у вас расходов, которые вы не учли. Если действовать по этой схеме, вы можете обнаружить некоторые выплаты, о которых забыли. Тогда их нужно включить в «прайс» и снизить итоговый налог на прибыль.
Есть как минимум 9 видов трат, о которых забывают налогоплательщики:
- создание резерва;
- убытки;
- аренда помещения;
- консультация маркетолога;
- использование товарного знака;
- заказ формы;
- амортизация и демонтаж;
- развитие кадров;
- грамотная система налогообложения.
Плата за товарный знак
Товарный знак — обязательный атрибут брендирования. Его создают профессиональные дизайнеры, а затем он эксплуатируется повсюду: в рекламе, на визитках, на продукции, в помещении. Создание и использование товарного знака стоит денег. Вы включили эту статью в расходы? Если нет, это можно сделать в текущем периоде. Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ плату за использование интеллектуальной собственности можно причислить к законным расходам. Есть еще несколько позиций, наиболее часто включаемых в статью расходов:
- покупка прав на программы ЭВМ;
- покупка фирменного наименования по лицензионному соглашению;
- приобретение прав на ноу-хау.
Для того чтобы учесть все возможные траты, связанные с интеллектуальной собственностью, лучше обратиться к профессиональным юристам. В п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» есть информация о том, что логотип, также как и ряд других объектов интеллектуальной собственности можно причислить к нематериальным активам и вычесть затраты после их покупки или регистрации.
Виды расходов, которые будем оптимизировать
В процессе хранения, транспортировки и реализации товаров практически всегда происходит их потеря. Приведу несколько примеров товарных групп:
- Продукты питания: печенье, конфеты, мясные изделия, молочная продукция, рыбные изделия, крупы, хлебобулочные изделия и т.п.
- Строительные материалы: плитка, цемент, бетон, стекло, лакокрасочные изделия, прочие стройматериалы
- Промышленные товары, имеющие хрупкость, ломкость (стекло, зеркала, глина и прочее)
- Парфюмерно-косметические товары
- Сельскохозяйственная продукция
- Удобрения, добавки
- И многие другие товары.
Что говорит закон о потерях и недостаче
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 171 НК потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потери (боя) в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам. Это нужно рассматривать при налогообложении прибыли как возможность уменьшать сумму налога на прибыль.
Правила применения данной нормы детализированы следующими разъяснениями:
- Письмо МНС от 22.02.2019 № 2−2−10/00460 «О нормируемых затратах»
- Письмо МНС от 7 апреля 2021 № 2−2−10/00775 «О разработке норм товарных потерь»
- Письмо МНС от 19.09.2019 № 2−2−10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов»
На основании разъяснений МНС на затраты относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов не только в пределах норм естественной убыли, но и в пределах норм потерь (боя), установленных законодательством. Если в законодательстве норма отсутствует, то затраты можно списать на основании норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов). Эти потери возникают как следствие физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара до такой степени, что товар не может быть реализован и/или использован в производстве другой продукции (выполнении работ, оказании услуг).
К нормируемым в соответствии с п. 1.3 статьи 171 НК потерям относятся:
- Естественная убыль товаров, запасов
- Бой, лом товаров, запасов вследствие их хрупкости
- Порча товаров, запасов или повреждение потребительской тары, в которую они упакованы, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товаров, запасов
- Бой порожней стеклянной посуды и др.
При этом НК не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета нормируемых потерь. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать алгоритм расчета потерь товаров, запасов в зависимости от специфики деятельности предприятия, сезонности, сроков и условий хранения товаров, запасов и иных объективных причин, влияющих на размер потерь.
Что такое норма потерь
Норма — это предельная величина, расходы сверх которой являются сверхнормативными. Возьмем, например, топливо. Величина потребления топлива устанавливается в зависимости от вида транспортного средства и условий эксплуатации. Например, она установлена (разрабатывает и утверждает «Белтранстехника») в размере 10 литров на 100 км.
Таким образом, цифра 10 и будет нормой или величиной, выше которой списать расходы на затраты нельзя. Если сумма расходов менее нормы, то списываются фактически произведенные расходы.
Например, в ходе хранения на складе коробки печенья массой 20 кг было установлено, что 0,5 кг рассыпались, т.е. утратили свою форму и не пригодны для дальнейшей реализации.
В организации установлена норма потерь 1 кг на 100 кг печенья. Таким образом, организация вправе списать на затраты, участвующие в налогообложении по данной коробке, 20 кг — 0,2 кг печенья потерь. Расходы списываются за счет источников собственных средств организации и не участвуют в составе затрат для расчета налога на прибыль.
Как внедрить норму потерь в компании
Для того чтобы внедрить на практике данную норму, следует:
I. Разработать в организации нормы потерь. За основу для установления нормы потерь можно принимать нормы:
- Установленные нормативно-правовыми актами СССР и БССР, устанавливающие нормы естественной убыли (подпункт 3.10 Декрета от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»)
- Установленные ведомствами правовые акты
- Установленные приказом МАРТ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ № 42)
- Предоставленные (разработанные) министерствами, концернами для соответствующих видов товарно-материальных ценностей
- Утвержденные нормативными документами иностранных государств, норм, предоставленных поставщиками товарно-материальных ценностей
- Норм, разработанных в самой организации на основании статистических данных за прошлые отчетные периоды
- Норм, разработанных в самой организации на основании контрольных замеров, выездов и т.п.
- Иные обоснованные нормы.
Организация может разработать такие нормы самостоятельно. Вот как это сделать.
Нормы потерь разрабатываются на основании анализа прошлых периодов, например, за 2021 год, или расчетным путем на примере анализа 1 месяца. Можно выбрать любой период, но он должен отражать объективную картинку. И если в процессе работы есть сезонные факторы, то целесообразно это учесть.
На стадии анализа следует:
- Выделить этапы и места образования потерь
- Установить объем потерь
- На основании полученной информации установить норму.
Следует отметить, что норма устанавливается на конкретный вид товара. В случаях, когда количество товарных позиций слишком большое, норму можно разработать на группу однородных товаров.
Согласно мнению МНС, выраженному в письме от 7.04.2020 № 2−2−10/00775, для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке.
Главное – правильно выбрать налоговый режим
Сэкономить на налогах, не нарушая закон, вполне реально. Основным правилом для снижения нагрузки на бизнес является его оптимизация под специальные режимы налогообложения.
По мнению управляющего партнёра и финансового директора группы компаний «Верный Капитал» Фёдора Попандопуло, несмотря на всю свою сложность, налоговое законодательство в Казахстане очень лояльно и необременительно в плане размера ставок по сравнению с другими странами. При этом основные послабления и льготы предоставлены, в первую очередь, малому и среднему бизнесу, более крупным компаниям экономить на налогах сложнее. И предпринимателям надо по максимуму использовать эти возможности, считает эксперт.
«Налоговый кодекс написан очень сложным языком. Мне, человеку, работающему с налогами более 15 лет, порой нужно потратить время, чтобы разобраться в изменениях, которые вносятся в этот документ. И ни один из тех людей, кого посетила идея открыть свой бизнес, не является специалистом в области налогообложения. Если он даже откроет и почитает Налоговый кодекс, то всё равно ничего не поймёт. Ему без специалиста не разобраться. И нужно понимать, что придётся так или иначе нанимать бухгалтера или консультанта. Во многих странах так и делают. В противном случае надо читать, смотреть разъяснения, а когда ещё на практике с этим столкнёшься, то вопросов ещё больше появится», – отмечает он.
Одним из ключевых моментов при желании легально экономить на налогах, по его словам, является правильный выбор режима налогообложения, где главное – это удобство для планируемого бизнеса.
«В идеале патент, если работаешь сам, а если используешь наёмный труд, то лучше упрощённая декларация – она понятнее и меньше претензий со стороны налоговых органов, которые любят так или иначе интерпретировать всё не в пользу предпринимателей. Но пока у них KPI – это пополнение бюджета, их трудно в этом винить, несмотря на то, что в Налоговом кодексе их обязанностью является в том числе и защита прав налогоплательщиков», – говорит эксперт.
Для более крупных компаний, которые не подходят под критерии упрощённого вида уплаты налогов, но не потянут общеустановленный режим, выходом является так называемый фиксированный вычет.
Тимур Жаркенов, глава Союза предпринимателей МСБ подготовил памятку с советами по выбору налоговых режимов для тех, кто хочет открыть свой бизнес:
Если вы задумали заняться бизнесом, не торопитесь открывать ИП. Рассмотрите варианты использования единого совокупного платежа, если вы не используете труд наёмных работников, то есть работаете самостоятельно, а также оказываете услуги только физическим лицам, или вы сельский житель, реализующий продукцию рядовым гражданам.
Если вы не подпадаете под условия ЕСП, берите патент. Например, вы сдаёте в аренду недвижимость, технику и оказываете услуги организациям или занимаетесь торговлей.
Замены договора поставки договором поручения
В случаях, когда компания занимается оптовой реализацией товаров, приобретенных у поставщиков, схема уплаты выглядит следующим образом. Компания сперва уплачивает налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным товарам, относя их в зачет, далее она сама начисляет НДС своим покупателям.
Этого можно избежать, если заменить договор купли-продажи, заключаемый с поставщиком, на договор комиссии. В соответствии с договором комиссии компания будет реализовывать товар своим покупателям от имени и за счет поставщика и получать от поставщика вознаграждение. Указанное вознаграждение будет равно его марже, которую компания получает при обычной схеме реализации товаров. В соответствии с данной схемой обороты по реализации товаров будут признаваться оборотами поставщика, а обороты компании ограничатся лишь вознаграждением, в следствие чего будут снижены обязательства по НДС.