Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет полученного займа и процентов в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для отражения в бухгалтерском учете выданных третьим лицам заемных средств применяют счет 58.3. Этот счет нельзя использовать для проведения операций по предоставлению займов своим работникам (правило распространяется на процентные и беспроцентные ссуды персоналу). Если кредит относится к группе обеспеченных (заемщик в качестве гарантии погашения долга представляет векселя), то его учет должен вестись обособленно от других займов.
Проводки по процентам по займам полученным
Учет при возникновении долгов перед третьими лицами не должен показывать возникновение дохода при получении ссудных средств. При формировании бухгалтерских записей необходимо разграничивать краткосрочные и долгосрочные займы (с длительностью погашения менее года и с превышением 12-тимесячного интервала соответственно). Для краткосрочных ссуд предусмотрен счет 66, для долгов с продолжительным сроком погашения – счет 67.
Проводки по начислению процентов по займу полученному должны относить перечисляемые заимодавцу суммы к внереализационным затратам. Составлять такие записи в учете надо в конце каждого отчетного периода. Для бухгалтерского учета проценты по кредитам являются прочими видами расходов. Когда компании начислены проценты по договору займа, проводки будут: Дт 91 – КТ 66 или 67. При погашении вознаграждения – Дт 66 или 67 – Кт 50 или 51.
Проводка займа в натуральной форме
Отдача ресурсов может происходить в натуральной форме. Капвложения в представленной ситуации равняются стоимости активов, отданных предприятием на определенный срок. Общая стоимость отдаваемых активов высчитывается на основе подобных активов на подобных условиях.
Если в качестве долговых ресурсов передается имущество, то в расходы такая передача не идет. Натуральная форма при передаче имущества от платящей компании подразумевает начисление НДС.
Операции при таких обстоятельствах отразятся:
- исчисление налога на ДС с величины ресурсов: Деб-т 91-2, Кред-т 68, субсчет «Расчеты по НДС»;
- возврат: Деб-т 51 (50), Кред-т 58-3 (76).
При возвращении ресурсов натуральной формы значение НДС, вновь поступаемой собственности, обуславливают проводящие операции:
- учет НДС при возврате (поступающее имущество): Деб-т 19, Кред-т 58-3;
- вычитание входного налога: Деб-т 68, субрасчет «Расчеты по НДС», Кред-т 19.
В последней проводке входной НДС вычитается при событиях, когда функционирование предприятия подлежит обложению НДС.
Учет операций по выдаче займа
В современном законодательном поле рассматривается масса вариантов материальной помощи, которую могут оказать своим сотрудникам их работодатели. ГК также рассматривает возможность предоставления помощи, как работникам фирмы, но в этом случае ежемесячная сумма возврата не может быть свыше 1/5 заработной платы. Возможен заем и сторонним гражданам, которые не работают на предприятии. Заем может быть денежным, натуральным или товарным. Первичными документами для этих операций на основании ФЗ-402 являются следующие документы:
- Личное заявление заемщика;
- Распоряжение руководителя для заведующего складом;
- Товарная накладная;
- РКО, кассовая книга.
Проценты по беспроцентному договору займа
Организации могут выдавать беспроцентные займы юридическим или физическим лицам. Большинство таких сделок считаются неконтролируемыми. При таком договоре компания не получает финансовой выгоды. Поэтому налог на прибыль в данном случае отсутствует, ведь доходов нет. Помимо этого, отсутствие процентов для заемщика не считается экономией и не облагается налогом.
Важно прописать в договоре, что займ беспроцентный, иначе будут рассчитываться проценты по текущей ставке рефинансирования. Если предоставляется сумма до 100 000 рублей или имущество, а в договоре не прописаны проценты, такой займ считается беспроцентным.
Если беспроцентный договор контролируется, например, договор составлен между юридическими лицами, и одна из сторон — нерезидент РФ, невыплаченные проценты считаются доходом. В таком случае расчет происходит по ставке рефинансирования за каждый месяц и облагается налогом.
По беспроцентному договору проводка формируется не по 58 счету, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При выдаче денег сотруднику используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Физические лица при оформлении беспроцентного займа могут сделать расчет материальной выгоды. Помимо этого она есть у сотрудников, которые одалживают деньги у работодателя с пониженной процентной ставкой.
Гражданское законодательство о займах
Отношения сторон по договору займа регулируются параграфом первым гл.42 ГК РФ. Первое, на что хотелось бы обратить внимание, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). Иными словами, если заемщик получает и возвращает деньги, то данная операция является займом. Если договором предусмотрена передача заемщику других вещей (материалов, сырья, товаров) и он возвращает такие же вещи, то это тоже заем. В случае если заимодавец по договору передает вещи, а получает деньги, то такая сделка займом не признается.
Таким образом, если в договоре займа указано, что взамен переданных товарно-материальных ценностей будут возвращены деньги, а также в случае, если договором допускается возможность погашения задолженности по займу, предоставленному в денежной форме, встречными поставками товаров (работ, услуг), то такие условия договора не соответствует требованиям гражданского законодательства к договорам займа. Заключение такого договора неминуемо приведет к налоговым последствиям, но о налогообложении — позже.
По договору займа могут быть переданы ценные бумаги (акции, облигации). Заемщик может продать их с целью получения денежных средств, а затем для возвращения займа приобретает их на рынке ценных бумаг и передает заимодавцу. Однако иногда в практике проведения аудиторских проверок встречаются случаи, когда в договоре займа установлена обязанность заимодавца передать векселя того или иного банка и возвратить либо денежные средства, либо другие векселя того же банка и тем же номиналом. В этом случае стороны допускают ошибку и нарушают требования п.1 ст.807 ГК РФ о том, что по договору займа передаются вещи, определенные родовыми признаками. Связано это с тем, что вексель не относится к эмиссионным ценным бумагам, а значит, он не обладает статусом однородных ценных бумаг. Таким образом, описанная ситуация является куплей-продажей векселей со всеми вытекающими отсюда последствиями. При передаче векселя третьего лица соблюдение требований гражданского законодательства к договорам займа может быть обеспечено только тогда, когда заемщик возвращает заимодавцу ранее полученный вексель (с тем же номером).
По соглашению сторон заемное обязательство может быть оформлено путем выдачи заемщиком собственного векселя. С момента выдачи векселя данные отношения регулируются Законом о переводном и простом векселе .
Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Следующая особенность договора займа установлена п.1 ст.808 ГК РФ: если заимодавцем является юридическое лицо, то независимо от суммы договор обязательно должен быть заключен в письменной форме. Законом не установлена обязанность соблюдения письменной формы договора для случая, если гражданин предоставляет заем юридическому лицу. Договор может быть также заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иного вида связи (п.2 ст.808, п.2 ст.434 ГК РФ). В дополнение к этим способам п.2 ст.808 ГК РФ разрешает оформлять заем упрощенно: распиской заемщика или другими документами, подтверждающими передачу денег или иных вещей (например, заверенными копиями первичных учетных документов, составляемых сторонами в целях бухгалтерского учета).
Таковы требования гражданского законодательства к оформлению заемных отношений. Однако, несмотря на предоставленную сторонам свободу выбора документов, по мнению автора, организациям-налогоплательщикам для исключения возможных разногласий с налоговыми органами лучше все-таки иметь договор займа, составленный в письменной форме (в том числе и при заключении договора с физическим лицом).
При отражении в бухгалтерском учете операций по договорам займа следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов и ПБУ 15/01 .
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Для обобщения информации о состоянии полученных организацией займов в Плане счетов имеются два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, являются краткосрочными и учитываются на счете 66. Займы со сроком погашения свыше 12 месяцев относятся к долгосрочным и отражаются на счете 67.
01 ноября Организация получила заем от контрагента на сумму 450 000 руб. сроком на 18 месяцев под 15% годовых. По условиям договора основная сумма задолженности уплачивается равными долями ежемесячно, проценты начисляются ежемесячно на остаток задолженности. Уплата долга и процентов производится согласно графику платежей.
30 ноября и 31 декабря были начислены проценты, проведена уплата основной задолженности и процентов по графику.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Получение займа от контрагента | |||||||
| 01 ноября | 51 | 67.03 | 450 000 | 450 000 | Получение займа от контрагента | Поступление на расчетный счет — Получение займа от контрагента | |
| Отражение в учете начисленных процентов по займу за ноябрь | |||||||
| 30 ноября | 91.02 | 67.04 | 5 363,01 | 5 363,01 | 5 363,01 | Начисление процентов | Операция, введенная вручную — Операция |
| Уплата основного долга по займу за ноябрь | |||||||
| 30 ноября | 67.03 | 51 | 25 000 | 25 000 | Уплата основного долга | Списание с расчетного счета — Возврат займа контрагенту | |
| Уплата процентов за ноябрь | |||||||
| 30 ноября | 67.04 | 51 | 5 363,01 | 5 363,01 | Уплата процентов | Списание с расчетного счета — Возврат займа контрагенту | |
| Отражение в учете начисленных процентов по займу за декабрь | |||||||
| 31 декабря | 91.02 | 67.04 | 5 414,38 | 5 414,38 | 5 414,38 | Начисление процентов | Операция, введенная вручную — Операция |
| Уплата основного долга по займу за декабрь | |||||||
| 31 декабря | 67.03 | 51 | 25 000 | 25 000 | Уплата основного долга | Списание с расчетного счета — Возврат займа контрагенту | |
| Отражение в учете начисленных процентов по займу за декабрь | |||||||
| 31 декабря | 67.04 | 51 | 5 414,38 | 5 414,38 | Уплата процентов | Списание с расчетного счета — Возврат займа контрагенту |
Отражение в учете начисленных процентов за ноябрь и декабрь
Размер процентов по займу (или условие об отсутствии процентов) указывается в договоре. Если такой оговорки нет, то проценты уплачиваются по ключевой ставке Банка России, действующей в расчетные периоды. Исключения — займы между гражданами (в том числе ИП) на сумму не более 100 тыс. руб. и займы в натуральной форме, по умолчанию являющиеся беспроцентными, если в договоре не предусмотрены иные условия (п. 1, п. 4 ст. 809 ГК РФ).
В БУ начисленные проценты отражаются (п. 6-7 ПБУ 15/2008, пп. 5 п. 11, п. 18 ПБУ 10/99):
- в составе прочих расходов в отчетном периоде начисления процентов;
- в первоначальной стоимости инвестиционного актива.
В НУ начисленные проценты отражаются в составе внереализационных расходов:
- по неконтролируемым сделкам — исходя из фактической процентной ставки (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ);
- по контролируемым сделкам — в пределах максимального порога ключевой ставки ЦБ РФ или международных ставок EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР в зависимости от валюты кредита (п. 1.1, п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
Как правило, проценты по займам начисляются по аналогии с банковскими кредитами: со следующего дня после поступления суммы и до дня погашения займа включительно — такой порядок предусмотрен п. 3.14 Положения ЦБ РФ от 04.08 2003 N 236–П. Однако для займов он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть иной порядок: например, установить фиксированную сумму процентов (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Выдача займа сотруднику
Организация имеет право выдавать займы своим сотрудникам. Учет таких займов ведется на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73.1 — выдача займа, по кредиту — возврат. Учет начисленных процентов ведется на этом же счете.
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Дебет 73.1 Кредит 50,51 — предоставлен заем сотруднику.
Дебет 73.1 Кредит 91.1 — начислены проценты по займу.
Если сотруднику выдан беспроцентный заем или по ставке ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, то у сотрудника образуется материальная выгода в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация, как налоговый агент, должна будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (ставка 35%).
С 2016 г. ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке и настоящее ее значение 11%. Значит, если годовая процентная сумма займа ниже 11/3*2 =7,33%, то придется платить НДФЛ с части образованной материальной выгоды (если заем выдан по ставке 3%, то выгода будет 7,33 — 3 =4,33%. С суммы этих процентов надо удержать из зарплаты НДФЛ у сотрудника по ставке 35%.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Предоставлен процентный заем | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» | 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. |
| Предоставлен беспроцентный заем | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51, 52, 10, 41 и др. |
Все финансовые операции, связанные с кредитованием, основываются на специальных законах и регулируются ими. В России таким законом является Налоговый Кодекс РФ, в котором есть статьи, которые поясняют отдельные моменты по начислению налогов.
Например, ст. 250 НК РФ говорит о том, что начисленные проценты считаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль. А статья 271 НК РФ информирует о включении процентов в доходы заимодателя в конце месяца.
В пункте 1 ст. 269 говорится о том, что проценты могут снизить налогооблагаемый доход, если их размер не сильно отличается от среднего уровня процентов по долговым обязательствам.
Становясь участником финансового процесса, важно помнить и соблюдать все правила и требования. Полезно будет ознакомиться с российским законодательством, в особенности со статьями, которые информируют непосредственно о начислении процентов в бухучете.
При этом разбираться в данной операции должна не только одна сторона. Осведомленность всех участников сделки сыграет обеим сторонам только на руку.
Оплата долга требует пунктуальности. Не вовремя выплаченные денежные средства могут привести к серьезным последствиям. Поэтому прежде чем прибегать к оформлению займа, убедитесь в том, что ваше финансовое положение не оставляет желать лучшего.
Проводки начисленных процентов
При кассовом методе проценты причисляют в день оформления ссуды. Это отражается проводкой Дебет 76, Кредит 91-1. При учете процентов по методу причисления следует обращать внимание, на какой период оформлен кредит по соглашению.
Проценты по кредитам причисляют по формуле:
Основной размер кредита х ставку в год: 365 (366) х число календарных дней периода (к примеру, месяца)
Проценты могут быть и фиксированного размера, который прописывается в соглашении.
Если период кредитования превосходит год – проценты причисляются на конец каждого месяца до конца периода, на протяжении которого работает соглашение о предоставлении денег. При выдаче кредита на период меньше года проценты считают на конечный день, когда он должен быть возвращен кредитору.
Для примера бухгалтерских проводок возьмем такие данные:
- Одна компания получила от другой кредит в сумме 2 млн. руб.
- Период с 30 сентября по 31 декабря.
- Под ставку 14,5 % в год.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями.
Когда происходит начисление процентов по договору займа, проводки обозначают возникновение задолженности у заемщика перед займодавцем. В оговоренный двусторонним соглашением срок этот долг должен быть погашен. В роли заемщика может выступать юридическое или физическое лицо, сотрудник предприятия.
Как организовывается учет процентов по выданным займам? Проводки составляются с учетом того фактора, что кредит для заимодавца является финансовым вложением. Предприятие до момента возврата одолженных средств будет регулярно получать дополнительный доход от заемщика. ПБУ 19/02 относит к группе финансовых вложений предоставленные третьим лицам во временное пользование ресурсы при одновременном выполнении ряда условий:
- заем предполагает возникновение доходных поступлений (когда начислены проценты по займу, проводки отражают доход предприятия);
- существует риск невозврата денег из-за утраты платежеспособности заемщика или ликвидности актива;
- документы оформлены с соблюдением законодательно установленных правил.
Проводки по процентам по займу
Порядок отражения операций в НУ прописан в ст. 271 НК РФ. На сумму процентов нужно оформить счет-фактуру с пометкой «без НДС». За нарушение этого требования ФНС может выставить штраф в размере 10 тыс. руб. Если организация не выставила счет в течение более полугода, то размер штрафа увеличивается до 30 тыс. руб. Для целей расчета налога на прибыль проценты включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно, на дату возврата займа. В БУ доходы признаются равномерно, независимо от момента получения средств. Рассмотрим проводки по начислению процентов по займу выданному:
- Д-т 76 (73) К-т 91 — начислены проценты.Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.
Если займ предоставляется физическому лицу под небольшой процент, то нужно доначислить НДФЛ по ставке 35%. Рассмотрим, как в этом случае в БУ будут начислены проценты по займу. Проводки:
- Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.Д-т 70 К-т 68 — начислен НДФЛ.